会计收益与纳税所得的差异及会计处理方法唐峥云(广西税务学校,南宁530022)〔摘要〕本文对企业财务会计核算的会计收益和所得税会计核算的应纳税所得额之间产生差异的原因、以及差异具体的表现进行了详细的叙述。并以实例介绍了该差异进行会计处理的方法。目的在于使企业会计进行所得税核算时,能在会计准则和税法的统一规定下正确合理的进行实务处理。〔关键词〕企业核算收益所得税〔中图分类号〕F23〔文献标识码〕A〔文章编号〕1004-6232(2000)03-0045-03会计制度改革后,企业财务会计在核算内容、核算方法等问题上有了许多新的约定和规范,同时,国家税务制度的重大改革,也对企业的纳税行为提出了新的制约和要求。由此,原先所得税会计与企业财务会计由于服务目的不同、收益概念不一致,对业务处理方法选择有别所造成的难以协调的矛盾变得更加突出。其主要表现在会计收益与应纳税所得额之间存在差异的问题上。对此本文作如下讨论。能在以后期间转销。(二)两者核算时因确认时期不同而产生的差异企业的某些收入和支出在确认时间上与所得税会计的要求也有区别。例如,基建施工工程收入,企业会计是按完工百分比加以确认并核算的。而所得税会计依照税法,通常是在工程全部完工时加以确认的。再例如,固定资产提取折旧额的核算,企业会计可采用快速折旧法核算其折旧额。而所得税会计规定采用直线法核算折旧额。这样从一个会计年度来看由于确认时间不同而使得两者核算的应纳所得税产生了差异。这种差异称为“时间性差异”,它在以后一定时期或若干期内可以转销。一、会计收益与纳税所得之间产生差异的原因(一)两者核算时因计算口径不同而产生的差异企业会计通常按会计准则来确认、计量、核算企业经营收入与费用,并最终反映企业一定期间的利润总额。而所得税会计是在税法规定下,确认企业收入、支出后计算纳税所得额的。例如《所得税条例》规定,企业违法经营的罚款和没收财产损失等发生的支出,在计算应纳税所得额时,不得从中扣除。但从企业财务会计核算的角度看,这些支出均属于企业发生的费用,应准予在计算利润前扣除。再例如,企业购买国库券取得利息收入,从税法角度讲,可以从纳税所得中扣除。而从企业会计核算讲,无论购买何种债券取得的利息收入均属于企业的一种收入,构成企业会计利润。这样因两者计算口径不一致而产生的差异,一般称为“永久性差异”,该种差异在本期产生,二、会计收益与纳税所得额差异的具体表现(一)永久性差异具体表现在下列几方面1、工资奖金支出方面的差异。根据财会制度规定,工资与奖金允许进入成本,各个企业可根据自身经济效益状况和管理需要确定工资与奖金的标准。而所得税会计规定企业支付给职工的工资性支出,最多只能以计税工资(省市政府确定)为标准,对于高于计税工资部分将不能做为计算所得税的减项处理。2、罚、没支出方面的差异。所得税会计规定企业违法经营的罚款和被没收的财产损失,以及各项税收滞纳金、罚金和罚款不得在计算纳税所得额中扣除。但从企业会计核算角度看均属于企业的实际发生支出,在“营业外支出”列支,在计算利润时扣除。3、公益、救济性方面的差异。所得税暂行条例规定,只有通过非营利性的社会团体实施的捐赠,其对象是公益性单位,受灾贫困地区,捐赠额不超过纳税所得的百分之三,才能作为纳税所得的扣除项目,而企业会计则没有如此详细的规定。4、利息支出方面的差异。所得税暂行条例规定向非金融机构借款利息支出超过金融机构同类、同期货款利息部分不得在纳税所得中扣除,而企业会计在处理利息支出时,没有利率水平的限制条件。5、投资收益方面的差异。所得税暂行条例规定纳税人购买国债的收入和从其他企业得回的已交所得税的利润可以从纳税所得中扣除。但在会计核算上看,企业购买各种债券的利息收入和红利都是会计收益,是利润的组成部分。(二)时间性差异的具体表现:对于时间性差异,最为典型的是固定资产提取折旧时因采用的核算方法不同而在一定的会计期间计算的折旧额不一样所产生的会计收益与纳税所得的差异,其差异由于只是时间上的提前或推后,最后在以后若干期内可互相抵销平衡,而达到总量上的一致。(一)应付税款法应付税款法,它是将本期会计收益与纳税...