3中国个人所得税制度的改革取向二、中国个人所得税制度的改革取向1994年税制改革时，中国的个人所得税收入在税收总额中所占比重不足1%,随着经济的发展和人均GDP水平的提高，近年来个人所得税收入增幅较大，其在整个税制体系中已经成为具有较大发展潜力的税种，近年来，随着市场化改革的深入，居民收入来源不断扩大，贫富分化加剧。鉴于个人所得税的地位及其本身的特殊功能，完善个人所得税制的改革已经成为深化总体税制改革的关键。（一）中国个人所得税制存在的主要问题1、个人所得税比重偏低，宏观调节功能不足个人所得税的重要功能之一是对宏观经济周期性进行自动调节，这种调节功能主要是通过个所得税的累进税率增强税制整体的累进性。而中国的税制结构中，商品劳务税所占比重超过70%,所得税所占比重较低，特别是个人所得税收入仅占税收收入总额的7%左右。个人所得税所占比重偏低使其自动调节经济运行的作用的发挥受到局限。2•纳税目标定位不准，收入再分配功能难以发挥从总体上看，中国个人所得税总体税收负担低于许多发达国家，但对纳税人具体而言，这种税收负担却极为不公平。尽管导致目前居民收入贫富悬殊的因素很多，但现行个人所得税制设计上的缺陷也是其重要因素之一。由于税收征管水平的限制，加之没有形成一个良好的纳税人收入管理系统，中国现行个人所得税在设计时把征收重点放在了易于征收的纳税目标上。高收入者市于收入来源多样，逃税和漏税现象较多；对不合理或不合法的收入缺乏有效的监管手段；只有工薪阶层收入来源单一，实行源泉扣缴，使其成为个人所得税的主耍纳税群体。这种设计思路，不仅使个人所得税难以发挥调节收入再分配的功能，也加剧了收入分配上的不公平，使贫富差距进一步扩大。3、税制设计不合理，难以实现公平目标中国现行个人所得税制采用分类课征模式，将收入划分为11类，按不同税率征税，使同样数额的所得因来源不同而承担不同的税负，在某些特定情况下，甚至出现劳动所得（工薪）的纳税额高于非劳动所得（租赁）的情形，从而造成勤劳所得与费勤劳所得税负上的扭曲。另外，在各种收入---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---中，对某些收入，比如T资薪金所得与劳务报酬所得的界定不清，有可能造成收入相同但税负不同的现象，在客观上鼓励纳税人利用分解收入的办法避税。此外，个人所得税制中对免征额、税率级次及边际税率等的设计上也存在不合理的问题，使个人所得税不能充分反映纳税人的能力，难以实现税制公平的目标。（二）个人所得税改革的主要内容1、逐步采用综合课税模式一般來讲，综合课税模式税基较宽，能够反映纳税人的综合纳税能力,对于收入來源多元化的纳税人而言，项目合并征收后可以导致其税收负担相应增加，这可以有效抑制纳税人利用分解收入达到合理避税的行为。考虑到中国从现行分类课征模式过渡到综合课税模式要涉及许多问题，实施难度较大，比较稳妥的改革方法应该是，先将工资薪金所得、劳务报酬所得、经营所得等经常性所得纳入综合课税项目，其他所得,特别是对于一些不具有综合性质的项目，比如偶然所得、特许权使用费所得等，可仍然采取分类课税方式。2、合理确定税基和设计税率个人所得税税基的设计吋关系到税制是否公平的关键因素。个人所得税制的国际经验表明，在确定应纳税所得额吋要进行必要的扣除，中国目前以个人而不是家庭为课征对象，因而在规定费用扣除项目吋忽略了纳税人的实际生活支出，因此，在未來个人所得税制改革中，应考虑家庭成员的不同构成以及基木生活水平需求的实际情况，增加专项扣除，使其有利于低收入阶层的纳税人。根据中国的国情，可考虑增加以下扣除项目：（1）针对残疾人或赡养残疾者的费用扣除；（2）纳税人为培养子女而向教育机构实际缴纳的学费；（3）某些社会公益性支出，如养老金和医疗储蓄账户的强制性收费，医疗、药品保险和伤残保险等各种社会保险等。3、提高征管水平，完善征税制度成功的税制改革依赖于自觉守法的程度，要完善个人所得税制度，必须加强个人所得税的征管。因为自觉守法程度不高将导致税收征收成本提高，使净税收收...