跨境无形资产转让定价反避税的案例分析【摘要】跨国企业为了谋求最大的税后利润，就需要通过一定的筹划手段使税负最低化、利润最大化，并通过具体的措施来规避因经济、政治和税收筹划所带来的风险。文章分析总结跨国企业无形资产转让定价的方法，主要包括合理选择无形资产转让定价的方式、妙用税收协定等。同时对运用利润分割法进行无形资产转让定价的具体案例加以具体的筹划分析，并对筹划过程中所产生的风险种类进行分析及制定相应的风险控制措施，旨在为跨国企业在经营策过程中提供理论支撑，为跨国企业进行无形资产转让定价的税收筹划起到指导作用，而我国“走出去”企业可以进行对比参照，在一定程度上为他们提供了实践指导。【关键词】无形资产；转让定价；跨国企业；税收筹划【中图分类号】F272.3【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2018)20-0105-07一、引言随着经济国际化的不断深入，开放经济的发展以及国际资本和劳动力的流动使跨国公司如雨后春笋般兴起。据全球不完全统计，从1960年起跨国企业由原来的7000多家发展到2009年的8.8万家，预计现在已经超过9万家，其经济活动已占世界贸易总额的80%,占国际技术转让的60%①。众所周知，跨国企业一般资金雄厚、人才密集，集聚国际先进技术和高端设备，是衡量世界经济、技术发展的标志。众所周知，追求稅后利润最大化是所有纳税人进行税收筹划的最终目标。跨国企业为了获得最丰厚的利润、扩大规模和提高市场份额，都想尽各种办法来减轻纳税义务。纳税义务的减轻可以增加企业的税后利润，这是经营战略目标实现不可缺少的方面。因此跨国税收筹划应运而生，并随着跨国企业的蓬勃发展而成为一种趋势。跨国税收筹划是税收筹划活动突破了本国的国境，走上了国际化的道路。同时跨国税收筹划也是跨国纳税人利用各国税收制度上的差异，寻找突破口，以种种公开的合法手段减轻国际税负以获得最大的税后利润的行为。而无形资产具有特殊性，主要体现在两方面：一方面，一个跨国企业无形资产的比重决定着一个企业以后的发展空间，是一个企业软实力的综合体现；另一方面，无形资产不具有实物形态，其价值很难精确计量和披露，也难以被税务机关核实。因此跨国企业无形资产的税收筹划是跨国企业税收筹划中的难点和重点。从目前的实践来看跨国企业大多都是利用关联企业进行税收筹划，最常用的是在关联企业之间进行转让定价［1］。转让定价就是在跨国关联交易活动中，高税负国以低价向低税负国进行转让，低税负国以高价向高税负国进行转让，目的是将利润从高税国转移到低税国，减轻纳税人的税收负担。目前,国际上对于无形资产的转让定价运用得越来越多。如美国苹果公司通过看不见的知识产权来进行转让定价，达到避税的目的,从而使公司的总税率仅为22%,远远低于美国联邦税率35%O因此研究跨国企业无形资产转让定价具有重要的价值和意义。二、跨国企业无形资产转让定价的方法及选择（一）税收政策差异的充分利用1.税收优惠的充分享受各国根据本国的实际情况，往往都会制定对本国的经济发展有利的税收政策，而跨国公司可以通过仔细研究税收政策，合理充分利用税收政策中对无形资产的形成和转让有利的稅收优惠条款，通过运用一定的手段使其符合条件，以达到减税的目的。例如，我国对于从事生产经营的企业给予了很多的税收优惠，表现形式大体上有免稅、减税、即征即退、先征后返、税收抵免、加计扣除、加速折旧、减计收入、投资抵免、起征点、免征额。现行主要税收优惠政策有促进区域协调发展的税收优惠政策、促进构建社会主义和谐社会的税收优惠政策、促进资源节约型和环境友好型社会建设的税收优惠政策和其他税收优惠政策②。跨国企业可以根据这些税收优惠政策来合理安排本企业的生产经营，使其尽可能地多享受和利用税收政策所带来的优惠。2•妙用国际税收协定国际税收协定主要用于解决国与国之间税收权益的分配问题，是国际税收的重要组成部分。双边税收协定和多边税收协定的划分是按照参加国的多少决定的。目前国际上签订的税收协定大部分都是双边税收协定。截至2014年3月底，我国正式对外签订的税收协定有99个，其中已生效的有97个。同时内地和香...