2011-1-9第五章长期股权投资一.长期股权投资初始计量（一）合并形成1.同一控制借：长期股权投资A（被合并方所有者权益账面价值之和）资本公积-溢价/股本-溢价（差额）A-B盈余公积（差额）A-B利润分配-未分配利润（差额）A-B贷：投出资产，承担负债账面价值B或股本（发行股票面值*股数）B资本公积-溢价/股本-溢价（差额）A-B备注：差额冲减顺序：资本公积-盈余公积-利润分配审计费等相关费用-“管理费用”净资产之和=所有者权益之和书P565-12.非同一控制借：长期股权投资（合并成本=投出资产承担负债的公允价值+合并费用+预计负债）转让损溢（损失）（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值）贷：投出资产，承担负债账面价值转让损溢（收益）（投出资产，承担负债差价=账面价值-公允价值）银行存款预计负债书P575-2备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等发行股票形成非同一控制下的合并发行股票差额=股本总额-发行价总额，计“资本公积-溢价”发行费不包含在股本中例如：借：长期股权投资3.00贷：股本1.00资本公积-溢价2.00股票发行费：通过银行发行1/12借：资本公积-股本溢价3.00贷：银行存款3.00补充资料预计负债包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。1.对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债借：营业外支出贷：预计负债（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）2.产品质量保证产生的预计负债借：销售费用贷：预计负债（预计产品质量保证损失）3.根据固定资产准则或石油天然气开采准则，确认的由弃置义务产生的预计负债借：固定资产/油气资产贷：预计负债（预计弃置费用）在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债（预计弃置费用）4.企业合并确认的预计负债借：有关科目贷：预计负债5.合同-投资位出现超额亏损，先冲“长期股权投资”科目及相关长期权益账面价值均减记至零的后下，仍然需要承担损失借：投资收益贷：预计负债6.清偿预计负债时借：预计负债贷：银行存款3.多次交易形成合并了解原理合并前采用成本法15%+40%=55%原始股份＋追加股份＝最终股份成本法＝成本法将＂长期股权投资＂帐面余额之和为初始计量AB子1子2子3子4子2+子3合并合并前采用权益法30%+25%=55%原始股份＋追加股份＝最终股份权益法＝成本法先将权益法还原成本法例如：2004年A对B控股30%,采用权益法,当年B公司实现净利润100WA公司:借:长期股权投资-损益调整30W贷:投资收益30W2007年A对B控股增加到55%采用权益法A公司:30%权益法还原成本法2005年的投资收益则相当于07年的净利润(留存收益)10%法定盈余公积90%利润分配-未分配利润借:盈余公积30W*10%利润分配-未分配利润30W*90%贷:长期股权投资-损益调整30W后期A公司按照成本法备注:成本法:>50%或<=20%权益法:50%=<X<20%成本法和权益法的区别:成本法:初始计量按帐面价值,不调整帐面权益法:初始计量按投资成本,同投资公司的所有者权益同增同减书P575-3东奥P63单4/P64例54.非合并形成<=50%1.以现金取得借:长期股权投资(初始计量=投出现金/资产-公允价值+税费)贷:现金非现金资产(帐面价值)当期损益(公允价-帐面价)银行存款(税费)非现金资产应包括应收款项、存货、投资、固定资产和无形资产.其中，存货与固定资产被合称为实物资产。虚拟资产包括待摊费用、递延资产、待处理财产损失等。实际上，它们并不是真正的资产，而是一些已经付现或发生的费用或损失，只是为了满足权责发生制和配比原则的要求或其他特殊原因，才暂时挂在账上。当期损益（currentprofitsandlosses）当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果，表现为利润或亏损。通常把收入与费用的差额作为当期损益，即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项，而将营业成本、期间费用和营业外支出等从当期损益中抵减出来，其余额就是当期损益。通过当期损益的核算，不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量，而且可以评价企业的盈利能力，是广大投资者作出正确判断和决策的重要依据。损益类科目包括：主营...