浅析我国个人所得税自行纳税申报中存在的制度问题及对策逯扬（南阳医学高等专科学校，河南南阳473000）【Reference】文章根据三年来我国个人所得税自行申报的实施情况，分析了我国个人所得税自行申报制度自身存在的税制模式不协调、“一刀切”、细节不明确等瑕疵，以及与自行申报相关的配套制度薄弱问题，并从完善申报制度、健全配套机制方面针对性地提出了解决问题的思路和对策。【Keys】个人所得税；自行申报；制度；问题；对策【中图分类号】F812.42【】A【】1002-736X(2010)11-0089-03根据2006年11月8日国家税务总局发布的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，我国对年所得12万元以上者实施个税自行纳税申报制度已有三个年头了。分析三年来个税自行申报制度的执行情况发现如下现象：从申报人数看，纳税积极性不高，隐瞒不报、少报和漏报的情况肯定存在，但无法准确统计；从申报人员结构看，工薪阶层占主角，个税的收入调节作用没有得到充分体现；从申报所得看，“个体工商户的生产、经营所得”、“股票转让所得”等征税项目所占比例较低，与经济发展的现状不符。以上这些现象，从深层次凸显了我国个人所得税自行申报实施过程中在相关制度、税收征管和居民纳税意识等方面存在的问题与不足。尤其是制度问题的存在，将从基础上削弱我国个人所得税自行申报工作的执行效果，影响申报工作的整体推进。下面主要从相关制度方面分析我国个税申报中存在的问题，探讨解决的办法。一、个税自行纳税申报中存在的制度问题（一）现行的分项税制模式与个人所得税自行纳税申报制度不协调纳税申报是确立应纳税额的程序，应当以个税实体制度和模式为基础，即税收征管手段应与税制模式配套一致。实行个人所得税综合申报的基础一般是采用综合税制模式，而我国目前的个税自行申报是分项税制下的综合申报，分项税制与综合申报在相关规定或要求上的不配套，必然会给申报工作带来困难，从而影响执行效果。一方面，在分项税制模式下，每一项所得根据来源渠道不同、税率不同、扣除不同和征收方法不同，分别按次、按月或按年进行计算征收。而自行申报却是年度综合申报，数据零碎，数据量庞大、复杂，这既给纳税人准确填写申报表带来了困难，也导致税务机关难以对综合申报结果进行审核比对。另一方面，我国的分项税制模式要求支付者在支付报酬时代扣代缴税款，对大多数应税项目，纳税人在每月或在每个收入环节实际拿到手的都是税后收入，而按照综合申报的规定．纳税人要申报的收入是税前收入。将在多个环节、多个来源取得的各项收入逐一分项还原为税前收入，并且将各项税前收入及其应纳税额、已缴税额加以汇总且分别申报，这对自行申报的纳税人来说过于专业和复杂，没有足够的财税知识很难完成或极易发生错误。（二）个人所得税12万元“一刀切”的申报限额缺乏弹性“量能负担”是税制设计的基本原则。个人所得税申报限额12万元“一刀切”的规定过于刚性，看似公正和简便，但没有考虑到纳税人的家庭具体情况和实际购买能力，有违个税调节收入分配的政策初衷，抑制了部分纳税人的积极性。每个家庭的成员结构和支出情况不尽相同，个人所得税要调节收入分配，就必须考虑不同家庭的差异。在许多西方发达国家的个税申报中，扣除与豁免往往是区别对待纳税人纳税能力的主要手段。而我国的个人所得税制度简单停留在生计扣除额和“三金一费”的扣除优惠上，在扣除与豁免方面几乎是空白，对家庭负担较重的纳税人来说，家庭教育支出、医疗支出、赡养支出和住房还贷等大项负担应纳入而未纳入扣除项目，不够人性化，缺乏弹性。同时，我国经济发展水平不均衡，东、西部地区，沿海和内陆地区区域差别明显。两个收入相等但处于经济发展水平差异较大区域的自衍申报人，因所处环境、物价水平等的不同，所承担的费用或实际购买能力不同，理应有不同的纳税限额，否则极易造成收入相当者实际税负的不同，导致现实的不公正。这些问题都将阻碍应税人积极进行个税申报。（三）申报制度的某些细节规定不明确、可操作性差1．对家庭共有财产的收入分配没有明确界定。家庭共有房屋、财产的出租或转让所得，该如何分割、如何申报？家庭...