AuditingMaterityReserchofIndependentAuditingStandards独立审计准则之审计重要性研究张绍光zhangsg8@163.com（华东交通大学经济管理学院江西南昌330013）摘要：去年，我国上市造假行为被屡屡爆光，一些上市公司如银广夏、东方电子、蓝田股分一夜间凤凰变乌鸦，造假者受到了处罚，对上市公司报表进行审计的注册会计师也受到了千夫所指，审计失败由多种原因造成，独立审计准则也难逃其咎，本文通过对审计重要性的研究来探论独立审计准则的完善之路关键词：审计重要性；独立审计准则；准则比较；定量分析中图分类号：F239文献标志码：A0引言2001年的“银广夏事件”使注册会计师行业面临信任危机。近年来越来越多的审计诉讼也说明了会计师执业前景不容乐观，经济业务向复杂化、多元化发展，而审计准则仍停留有原有的水平上，去年，在市场经济充分完善的美国发生了历史上最大的破产案—安然公司破产案，其资产总额约为490亿美元，安龙公司去年税后利润10亿美元，在美国500大公司中名列第七，而由于前任财务主管涉嫌做假帐，公司面临信任危机，股价从去年最高90美元跌至当前最低26美分。“安龙公司破产案”和“银广夏事件”有异曲同工之处，说明西方审计业也是问题多多，我们与其充分接轨的《独立审计准则》有的地方也应有所加强。当前针对上市公司的造假行为展开了关于《独立审计准则》的讨论，独立审计准则规定，注册会计师审计是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行审查并发表意见。但如果注册会计师遵循了独立审计准则而产生审计失败，则有可能是审计准则存在问题本文通过对审计重要性的探讨来研究独立审计准则，以达到防患于未然，避免“银广夏事件”的再度发生。1审计重要性与重要性水平1．1审计重要性在审计中，对重要性概念常表述为一种错误的程度，即会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变其原来的决策，则这种错误即为重要错误，反之为不重要错误。实际上，审计重要性首先是指在审计工作中涉及到的主次之分问题，即判断哪些问题是主要的，哪些问题是次要的。其次，重要性是指《独立审计准则具体准则第10号—审计重要性》第二条所规定的：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。”广义的重要性包括上述两个方面，狭义的重要性概念仅指后者，也是我们要讨论的部分。会计报表中错报或漏报的程度是可以定性的，其定性判断是从性质上考虑，更多地侧重于因果分析，判断哪些是主观原因造成的，哪些是客观原因造成的，哪些是技术性错误，哪些是舞弊行为等，对审计重要性的定性涉及到注册会计师的职业判断。1．2重要性水平会计报表中错报或漏报的程度也有一个定量标准，即重要性水平，《独立审计准则具体准则第10号—审计重要性》第四条规定，注册会计师应用自己的专业判断对重要性进行评估且在确定审计程序、时间和范围及评估审计结果时，应当合理应用重要性原则。审计重要性准则第八条规定，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。这里的定量纯属职业判断，通常以错报或漏报的金额为标准，其依据是错报或漏报表对报表使用者的判断或决策的影响而定的，如果报表中的错报或漏报超过重要性水平，即会影响报表使用者的判断或决策，那么就是重要的，反之则是不重要的。一般来说，重要性的定性判断有利于定量判断，错报或漏报的性质恶劣，重要性水平就应判断为低水平。但职业谨慎、合理应用重要性原则、合理确定重要性水平等规定过于笼统当审计失败时，注册会计师可以以已经合理应用重要性原则为借口为自己辩护，而其是否合理应用重要性原则，没有法律衡量标准。对此的解释是：注册会计师执行业务时，一刻也离不开职业判断，因为每个审计业务都有不同的特点，涉及被审计单位的经营规模及业务性质内部控制的设计和运行等诸多因素。（中国注册会计师协会秘书长李爽语）这种解释有一定的道理，但至少应当说明不同因素对重要性水平的影响趋势。1．3三种重要性水平重要性水平是重要性的具体标准，存在着三种不同的概念，即实际重要性水平、计划重要性水平和估计重要性...