基于专项审计案例的企业吨袋回收使用可行性分析潘红英[摘要]以增值为目标的内部审计是其发展的主要方向，文章选取了以物资回收和改进改善项目的可行性分析为典型实践案例的代表，为企业开展增值性审计工作提供了一个有参考价值的范本。[关键词]吨袋；回收；可行性分析；增值；成本[DOI]1013939/jcnkizgsc2018320831案例背景B厂的审计部门在进行企业内部审计过程中发现，该厂的某种包装物——吨袋价格较高，约为37元/条，一个吨袋可装一吨货，一年预计发货量为8万吨，总成本约为300万元。由于吨袋市场普遍存在循环使用，但该厂一直是一次性使用，带着此类包装物是否在B厂可以循环使用的疑问，通过询价、可行性方案的计算、收发货实地的观察与实践、方案政策与建议，该厂审计部成立了专项审计组，对吨袋的回收使用方案的可行性实施了专项审计。2审计目标审计部门从吨袋回收的成本可行性专业角度认真分析与调研后，有效地发现该方案存在的问题点，且经过对A厂于2017年1月寄回的400条旧吨袋回收成本进行成本测算，每条吨袋的回收总成本为976元/条。由于企业存在类似案例较多，该项目具有明显的代表性，审计部门遵循谨慎、客观、公正的原则，将其纳入专项审计范围，并确立了以下三大审计目标。第一，运用成本数据测算分析，进一步优化企业成本价值链分析流程与结构，针对物资回收和项目改进改良的成本数据测算应用市场，完善内部审计成本大数据分析平台。第二，通过梳理吨袋回收价格的形成体系，激活企业内外优化成本价值链的协同效益，为企业提供最优解决方案。第三，以该项目为切入点，深度挖掘企业各项作业的有形或无形的价值，从企业价值链中剔除对企业自身没有价值增值的作业，目的是加强企业的核心竞争能力与优势，通过企业价值是否具有增值性等分析与管理，最终使企业各项作业活动所创造的价值增值最大化。3审计过程31审计思路审计部门通过对该项目的分析论证，形成以下审计思路（详见流程图图1）。32审计疑点与项目风险点321吨袋回收可行性存在的疑点第一，B厂采购部门决定提升吨袋的回收利用的方案是否可行？其成本测算结果能否通过以事实和数据支持的可行性分析来证实？选择A厂和B厂进行吨袋回收分析是否可行？第二，通过检查已破损吨袋的破损位置及程度，初步破损原因——不均匀外力拉扯导致吊带附近破损较多，按照国家标准装卸方法，能否减少破损率？回收吨袋的设计是否还有优化空间？322吨袋回收项目存在可接受的风险点由于吨袋回收成本支出较大，企业亏损风险加大；吨袋改良经济效益低的风险；由于企业吨袋包装的产品产量呈下降趋势，导致吨袋规模需求量会减少，由此产生该项目目前吨袋回收方案的成本支出存在风险；吨袋回收方案执行后，除了可行性论证的成本支出外，还存在该方案执行人员的绩效成本支出是否可承担的风险。33组成专项审计组，合理配置审计资源审计部门接受审计任务后，选择了对包装物回收拥有丰富经验的内部审计人员成立了专项审计小组，并邀请与该项专项审计相关的财务人员、采购人员、开发人员、公司物料回收管理人员、检验人员等外部专家加入并协助本项目的审计，目的是有效控制各业务环节价值链的增值风险，避免资金损失，使企业价值最大化。34审计方法和技术分析341审计方法该项目审计的方法有分析法、询问法、复算法、复核法、观察法、源头审计法、重点审计法等。342审计技术分析（1）从成本测算进行回收可行性分析A厂于2017年1月寄回400条旧吨袋至B厂，经测算其每条吨袋的回收成本为976元，预计每条吨袋回收一次可节约成本2724元，A厂吨袋回收成本测算表如表1所示。1该供应商为个体，所供吨袋为旧吨袋；2经B厂可装载11吨Z产品第二，审计组在原有成本测算基础上的可行性因素分析。审计人员通过对吨袋市场询价以及对A厂吨袋回收成本进行测算，如B厂后续对吨袋进行回收重复使用，将有效节约Z产品包装成本，但是通过审计应进一步考虑以下因素对项目可行性的影响。其一，B厂目前吨袋采购价为37元/条，但其质量较差预计无法满足吨袋回收的质量要求，经审计了解周转袋的价格一般高于普通吨袋价格，其中重量在3KG以上的吨袋，预计价格高于51元/条，目前B厂...