论“营改增”税制改革对事业单位的影响论“营改增”税制改革对事业单位的影响摘要：2011年11月，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，自2012年1月1日起，以上海市作为示范地区，拉开交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下称营改增）试点改革的序幕。2013年5月明确规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，除企业外，行政事业单位也被纳入“营改增”的范围。“营改增”的实施对事业单位将带来怎样的影响值得探讨。本文阐述我国“营改增”税制改革情况，论述它对事业单位的影响，并提出相应的对策建议。关键词：“营改增”事业单位影响一、“营改增”税制改革增值税自1954年在法国开征以来，因其有效解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。我国1979年引入增值税，最初仅在上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为鼓励投资、促进技术进步，在部分地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。2012年，为推进生产性服务业的发展，规范税制，实现结构性减税，在示范地区的交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税。税改的主要内容是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档税率。对于一般规模纳税人，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，而对于小规模纳税人，则适用3%征收率。征税对象中的应税劳务从原有的加工、修理、修配3个生产性劳务扩大到交通运输劳务和部分现代服务劳务，包括陆路运输服务（不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等。二、“营改增”对事业单位的影响（一）对事业单位税负的影响事业单位日常业务中涉及缴纳营业税的主要有服务性收入、无形资产转让或出租收入、房屋出租收入。涉及“营改增”试点改革的只有服务性收入，对于无形资产转让或出租收入和房屋出租收入仍然缴纳营业税。“营改增”前，事业单位应税服务性收入按5%的税率缴纳营业税，此次“营改增”试点对事业单位服务性收入改征增值税，一般纳税人按现代服务业6%税率征税。事业单位大部分服务性收入来源于其他单位的课题经费，根据经费性质，有的需要缴税。财政部票据管理中心规定，自2010年7月1日起，总项目任务书中列明分课题承担单位的，不允许开具从财政部门领取的票据，具体处理办法分两种情况：一是视同国库集中支付拨付的经费，不再开具任何票据，收款单位根据银行进账单登记收入账和银行账，付款单位根据银行支付回单登记支出账和银行账，这种方法不需要缴税。二是收款单位开具营业税票，需要缴税。项目任务书没有列明分课题承担单位的，视同提供应税劳务开具营业发票，缴纳税款。事业单位取得的服务性收入需承担的主要成本是人力资本，来自其他单位的课题经费因属于课题承担单位而不能取得增值税票。因此，“营改增”后事业单位可能因没有可抵扣的进项税额，按6%税率缴纳增值税，相对原来5%的税率税负将有所提高。（二）对事业单位会计核算提出新要求按照税法要求，事业单位的事业收入和经营收入应依法缴税，但从目前的会计核算上看，很难从账务上区分税收收入和非税收收入。事业单位开具发票的收入根据合同的性质一部分作为预收款项列为课题经费，一部分列为技术服务收入。从账务核算上看，预收账款中的课题经费既包括不需开票的财政拨付的专项和非专项项目经费以及科委等其他部委的课题经费，又包含收到其他单位转付的需要开具发票的课题经费；技术服务收入中也同样存在是否开票两种情况，如事业单位提供技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务所取得的收入，免征营业税；实行营改增后免征增值税。这种核算方...