2022年会计职称中级会计实务所得税(3)该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元该项固定资产在20×6年12月31日的计税根底=300-300÷20=285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税根底285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣临时性差异，符合确认条件的状况下，应确认与其相关的递延所得税资产。(2)无形资产。除内部讨论开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的本钱之间一般不存在差异。①对于内部讨论开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关讨论开发支出区分两个阶段，讨论阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的本钱;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的根底上，根据讨论开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，根据无形资产本钱的150%摊销。因此，无形资产的账面价值小于其计税根底，产生可抵扣临时性差异。【例3】A企业当期发生讨论开发支出计2022万元，其中讨论阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至到达预定用途前发生---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---的支出为1200万元。税法规定，讨论开发支出未形成无形资产计入当期损益的，根据讨论开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，根据无形资产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已到达预定用途(尚未开头摊销)。A企业当期发生的讨论开发支出中，根据会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的本钱为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2022万元讨论开发支出，根据税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元(800×150%)。所形成无形资产在将来期间可予税前扣除的金额为1800万元(1200×150%)，其计税根底为1800万元，而无形资产账面价值为1200万元，形成可抵扣临时性差异600万元。②无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值预备的提取。企业会计准则规定，对于无形资产应依据其使用寿命状况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进展减值测试。假定税法规定，企业取得的无形资产本钱，应在肯定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税根底的差异。在对无形资产计提减值预备的状况下，因所计提的减值预备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税根底的差异。【例4】甲企业于20×6年1月1日开头计提摊销的某项---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---无形资产，取得本钱为600万元，企业依据各方面状况推断，无法合理估计其为企业带来将来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进展减值测试说明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产根据10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的状况下，其于20×6年12月31日的账面价值为取得本钱600万元。该项无形资产在20×6年12月31日的计税根底为540(600-60)万元。该项无形资产的账面价值600万元与其计税根底540万元之间的差额60万元，属于应纳税临时性差异。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值，税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史本钱(或历史本钱减去累计折旧)后的差额应计入处置或结算期间的...