关于中国审计起源与早期审计发展丿力史的探讨蒋大鸣《经济史》2009年第2期【摘要】探讨审计起源Z所以有三种观点，概因为没有分清国家（政府）审计、内部审计、社会审计三类审计的起源。木文主要探讨国家审计的起源和早期国家审计发展的历史，具体分析了中国古代国家审计在夏、商、周和春秋战国时期的发展历史。同时，廓清了“审计”一词的岀处和演变。【关键词】中国；审计；起源;早期;发展历史【作者简介】蒋大鸣，南京审计学院国际审计学院教授（南京210029）。【原文出处】《南京社会科学》，200&12.49〜54一、“审计”一词溯源中国是世界文明古国，在长达五千余年文明史的演进中，创造岀许多灿烂的文化。中国的审计，就是这灿烂文化百花园中的一朵奇葩。中国审计，源远流长。讲到审计，不可避免地会首先涉及到对“审计”一词出处、演变的了解。现有中国审计史研究成果中，对此有多种说法，其中最具代表性且日前被大多数学者公认的说法是，最早在南宋正式将审计活动冠Z以“审计”一词。其史料根据是《宋会要》职官二七Z六一记载：“高宗建炎元年五月十一口，诏诸司专司、诸军专司，专字下犯御名同音者，改作诸军诸司审计司。”其意是指南宋建炎元年（公元1127年）五月，为避宋高宗赵构名讳（“构”“勾”同音），将诸军诸司专勾司改作诸军诸司审计司。后将诸军审计司、诸司审计司合称为审计院。这是我国最早将审计机构正式以“审计”一词命名的记载。南宋审计机构名称的改变，看似偶然、巧合（为避高宗构讳），实有其必然性。因为“审计”一词早在唐代已广泛使用，但其语义较宽，多是指对某项事体“详细、周密、慎重谋略、计议”Z义，当时并无白宋以后的对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的审计监督这层语义。例如，《新唐书》记载，陈子昂上书：“善为天下者，计大而不计小，务徳而不务刑，据安念危，值利思害，愿陛下审计Z。”---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---①《新唐书》又载，张九龄草诏与宰相张说，建议其改变为政之道，草诏最后说：“方进草，尚可以改，公宜审计。”②《新唐书》、《新五代史》中还有一些使用“审计”一词的记载，但均为“详细、周密、慎重谋略、计议”Z义，毫无白宋Z后赋予“审计”的审查、监督财经活动、岁人岁出以及钱粮收支Z义。至宋代，虽“审计”一词多用于对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督，但仍有用于上述“详细、周密、慎重谋略、计议”之义的，如《宋史》载：“诏问方略，审计形势，为破敌之策以献”，③其中的“审计”就是此义。语言是时代的音符。汉语言语汇丰富,语言结构和语义复杂多变，在语言演变历史中，语义的扩展、延伸或移植、借用，多有发生。这是因为语言是随时代变迁、语言环境变化而不断变化，这是语言发展的客观规律。“审计”一词，在南宋高宗建炎元年,为避高宗构讳，而改“专勾司”为“审计司”，移植、借用当时已经广泛使用的“审计”一词，赋予“审计”一词以专指意义，指对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督，当是可以理解的。“审计”一词，当时可以宽用，也可以窄用，只是随着历史发展而不断演变，越来越趋向于窄用，最终则定型为专指对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督。至于有的学者撰文，引《文献通考》史料，说唐代就已经将“审计”一词用于审计活动，这是i种谋识,因是《文献通考》是宋元Z际马端临所撰，是用宋元Z际的语言写唐代的事体，所以育称“审计”，是可理解，但不能以此为据，说唐代就已将“审计”赋予审杏、监督财经活动、岁入岁岀以及钱粮收支之义。由上可知“审计”一词出现较晚，但审计活动的出现却很悠远。这里仅先弄清“审计”一词的來龙去脉。而这对于我们探讨、研究中国审计发展历史，一占为今用，帮助我们做好审计工作，将会是有所裨益的。二、中国古代审计起源探讨谈到审计起源，审计界凡略知审计发展历史一、二者，大多都知道目前在我国审计理论界流行以下三种主要观点：（1）审计起源于会计。认为审计是从会计中分离出來的一种职能,先有会计,后有审计。（2）审计起源于受托经济责任。认为因为有了受托经济责任关系存在,客观上就必...