第1页共12页将土地与房产增值税合并为“不动产增值税”的思考[摘要]我国2016年5月1日实施的房地产增值税没能参照国际上通行的做法――将土地增值税与房屋建筑增值税合并在一起，采用同一税率课征“不动产增值税”。我国土地增值税与房屋建筑增值税同时并行的做法，一方面会导致重复征税，另一方面不利于征纳税成本的降低。纵览世界各国对土地的征税，目前都不再采用单独以土地增值额为课税对象的计征模式，而普通采用财产税（以土地与房产的合并价值为计税依据）或不动产增值税的模式。因此，建议我国尽早将土地增值税与房屋建筑增值税合并为不动产增值税，以实现房地产增值税的完全抵扣和降低增值税的征纳成本。[关键词]土地增值税；房屋建筑增值税；不动产增值税：F812.42文献标识码：A：1009-914X（2017）09-0108-02Thinkingonthecombinationoflandandrealestate第2页共12页valueaddedtaxas"immovablepropertyvalueaddedtax"LiHanyangWenGui激ang（BusinessSchoolofTian激nPolytechnicUniversity，Tian激n300387）May1，2016theimplementationofrealestatevalue-addedtaxinChinacan'treferencetheinternationalprevailingpractices―toconsolidatelandvalueaddedtaxandbuildingvalueaddedtaxinto“immovablepropertyVAT”，usingthesametaxrate.ThelandVATandbuildingVATarebeingimplementedsimultaneouslyinChinawillleadtodoubletaxationandnothelptoreducethelevyingcostandcostofpayingtax.Overviewoftheworldtaxonland，therearenolongerusingseparatelandvalueincrementasthetaxobject，whileusingthepropertytax（withthevalueoflandandrealestate）orimmovablepropertyVAT第3页共12页astaxmodel.ThereforewerecommendtoconsolidatelandvalueaddedtaxandbuildingvalueaddedtaxintoimmovablepropertyVATassoonaspossibleinourcountry，inordertorealizethefulldeductionofimmovablepropertyVATandreducethelevyingcostandcostofpayingtax.党的十八届三中全会提出“推进增值税改革，适当简化税率”。国家税务总局2012年召开的全国税务系统深化税收征管改革工作会议提出的“两提高、两降低”的目标，其中之一就是“降低征纳成本”。也就是说“营改增”既要考虑到适当简化税率，又要设法降低征税人与纳税人的税收成本。然而，2016年5月1日针对房地产业实施的营改增方案，却没能实现简化税率、降低征纳成本的目标。究其成因是，对房地产业实施的是两种税制并存的“营改增”方案――对房屋建筑物征收属于国税的增值税，对土地征收属于地方税的土地增值税。我们认为，不论从国际上看，还是从国内税制改革需要看，都有必要将房屋建筑增值税与土地增值税合二为一，一第4页共12页并归入“不动产增值税”。1国外土地增值税制的变迁从国外税制来看，早期征收土地增值税的国家主要有意大利和韩国（谢百三等，1998；周昭霞，2005）。但随着这两个国家税制的改革、变迁，当今已不存在与我国相对应的土地增值税了。（1）韩国土地增值税。在韩国，与国我土地增值税相对应的税种是“过度升值土地税”，于1986年开征，它的计征方法与我国类似，需要将土地增值部分从不动产总值中分离出来单独课征。不过时隔6年，即1992年韩国将过度升值土地税与土地财产税合并为“综合土地税”――对土地及地上建筑物的全部资产，按其综合价值的0.1%至5%的税率征收财产税，即不再单独提取土地增值额来课税。为了抑制地价过快上涨，2004年韩国又开征了“不动产持有综合收益税（CREHT）”――对高价土地与房屋的持有者在持有期形成的综合收益超过一定数额后，按0.5%至2%的税率，定期征收未实现资本收益税。对土地及其地上建筑物转让实现的收益，从2007年起，第5页共12页按50%至60%的税率征收资本得利税（JustLanded，2014）。因此，从韩国土地增值税的变迁看，不论是综合土地税，还是不动产持有综合收益税，目前已不再单独对土地增值额课税，即土地增值税已演变为财产税和资本得利税。（2）意大利土地增值税。意大利的土地增值税叫“土地升值税”（INVIM），于1972年_征，它依据土地的增值额，采用累进制，按5%...