企业借款费用资本化问题的探讨王立颖(中材国际邯郸分公司，河北邯郸056000)［摘要］本文通过从借款费用资本化概念出发，系统地阐述了借款费用确认、计量、影响等，并运用比较分析法，对中美关于借款费用资本化进行详细的比较分析。采用实例说明在实施过程中出现的问题，根据相关问题提出完善的建议，制定有效的推进方法。［关键词］借款费用资本化;企业所得税;国际准则;资本化核算［文章编号］1005－6432(2014)29－0037－02［中图分类号］F275［文献标识码］A企业的借款费用是借入资金而发生的有关费用，包括因借款利息费用(包括因发行债券而发生折价或者溢价的摊销、辅助费用)以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化，是企业因构建或者是生产符合资本化条件的资产而产生的借款费用，在某些情况下，这一部分费用并不以消减当期利润的形式计入财务费用，而是将其计入资本化金额，让它们成为可以销售的资产、投资性房地产和存货等的一部分。时点，并有不同的规定:资本化开始时点:必须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始三个条件。资本化暂停时点:连续超过三个月的时间发生非正常中断，并且是在符合资本化条件下的资产在构建或生产过程中，在这种情况下就构成暂停借款费用资本化的条件，资本化就开始暂停。等到非正常时间结束后资产的构建和生产活动再一次开始的时候，资本化又一次开始。资本化停止时点:构建活动或者生产活动基本上完成。或是达到预定可使用状态或者可销售状态时，这种情况下资本化才会停止。1借款费用资本化的确认和计量国家财政部于2007年1月1日施行的《企业会计准则》，对借款费用资本化资产范围进行了扩大，则规定:“符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产”。同时对于“符合资本化条件的存货，包括到达销售状态的大型机器设备和房地产开发产品等”的详细规定，使得资产资本化可操作性大为提高。我国新准则的规定与国际会计准则基本一致，体现了趋同的原则。1.2借款费用资本化计量一般借款利息予以资本化的计量。新会计准则增加了一般借款利息资本化的计算，规定:“为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。”具体计算公式和因素如表1所示:1.1借款费用资本化时点的确定借款费用资本化时点包括开始时点、暂停时点和停止表1一般借款应予资本化的利息金额计算公式和因素专门借款利息资本化的计量。对于专门借款利息资本化，新准则规定:“为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，扣除用的借款将未使用资金存入银行取得的利息2014.737名称计算因素计算公式一般借款利息费用资本化金额①超过自有资金和专门借款部分的累计支出加权平均数公式=①×②②一般借款的资本化率一般借款的资本化率①当期实际一般借款发生的利息之和(被占用的)公式=①÷②②所占用一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数①每笔一般借款本金公式=Σ(①×②÷③)②每笔一般借款在当期所占用的天数③当期天数城市经济中国市场2014年第29期(总第792期)收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算出来专门借款应予资本化的利息金额。”计算公式为:专门借款利息费用的资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益专门借款利息资本化金额计算并没有提到旧准则中的资产支出，所以新准则中规定的关于计算专门借款利息并不与资产支出有联系，在专门借款发生期专门借款利息费用应当计入符合资本化条件的资产成本或计算借款资本化率。辅助费用资本化的计量。对于辅助费用资本化金额的确定，新准则规定:“符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中达到预定可使用或者可销售状态之前发生的因为专门借款而产生的辅...