我国实行会计管制的必要性与可能性关键词：会计管制；公司治理；必要性；可能性摘要：近年来，我国经济改革不断深化，资本市场迅速发展，但令人遗憾的是与此同时上市公司频频出现诸如“银广夏”、“郑百文”等会计丑闻。一时之间“会计管制”和“公司治理”成为学术界、实务界乃至社会公众所关注的焦点。学术界以往对会计管制的研究基本上是围绕保护投资者利益为中心展开讨论的，而事实上严重地忽视了除投资者之外企业资源其他提供者的利益，即各类利益相关者的利益，如债权人、职工、客户、供应商和政府等。因此，从公司治理的角度来重新思考会计管制的问题，希望对我国会计管制的发展和完善起到一些作用。：F230文献标识码：A：1672-4755(2008)01-0122-02一、我国实行会计管制的必要性（一）从公共选择理论方面进行的分析会计信息也具有公共物品的特性，从公共选择理论来看，造成会计市场缺陷的原因首先是会计信息的私人提供者不能避免信息的非购买者使用，也不可能针对不同购买者制定不同的价格，在没有政府管制的情况下，私人提供者将会少提供或不提供有关信息，造成信息供给不足。其次，因为会计信息的消费是非排他性和非竞争性的，所以会出现“搭便车”行为或机会主义。而正是由于它的存在将会使由市场价格显示个人偏好的机制失灵，使会计信息无法像私人物品一样，由消费者根据市场价格来控制会计信息的消费，同时由于交易费用的存在使得人们无法通过私人方式达成协议，从而会使每个消费者都想让别人来生产，自己免费享用会计信息，结果可能导致信息生产者不考虑非购买者的需求，引起会计信息的生产不足，造成市场效率低下。正是因为会计信息具有公共物品的特征，所以国家要对此进行强制性的立法或干预，以保证会计信息的正常生产和供给，维持资本市场的健康发展。（二）从外部性(Externality)理论方面进行的分析产生政府对会计管制需求外部性问题的主要原因是负外部性问题。外部性理论认为，如果有某种物品不能被市场化，或者有某些成本不作为买者或卖者单个私人所考虑，则市场对资源的配置就不可能是有效率的。会计信息存在市场外部性的主要原因在于会计信息具有共有产权的特征，会计信息使用者无须付费消费，而会计信息的生产和披露成本中除显性成本因其可确认与计量而计入公司费用并获得补偿外，而隐性成本因其难以确认和计量不能获得补偿。因此，企业往往不关心信息披露的外在收益和损失。按照成本效益原则，只有边际成本小于边际收益时，企业才愿意披露会计信息，否则没有政府的干预，企业很难主动、无偿地向市场供应会计信息，这必然会使市场供求失衡，使会计信息资源配置偏离完全竞争条件下的帕累托最优状态。（三）从信息不对称理论方面进行的分析从会计学角度看，逆向选择行为存在内部交易问题和公司管理者隐瞒坏消息两类问题，由于内部人即公司管理当局存在利用内部信息获取超额利润的机会，他们不愿放弃这种交易机会，使得会计信息披露不及时、不充分,而隐瞒坏消息，虽然可以避免损害公司形象，但会使得会计信息缺乏真实性和公允性。对于道德风险，尽管经理人市场的存在能够减少管理者逃避责任的可能性，但不能完全消除。如公司管理者预测到市场情况较好会出现较高盈利时往往偷懒，而外部人却无法观察到。对此，只有通过政府干预，才能要求企业公开披露信息以消除管理当局拥有的信息优势地位，并向管理当局提供激励合约，把管理者和投资者的利益更紧密地联系在一起。二、我国实行会计管制的可能性二十世纪七十年代末我国为了加快经济发展的速度，开始实施改革开放政策，尤其是九十年代初正式提出建立社会主义市场经济体制，至此我国出现了以股份制企业为代表的多种经济形式的企业并且得到迅速发展。与以往高度集中的计划经济体制相比，现代股份制企业的重要特征之一就是多元化的利益相关者结构。企业多元化的利益相关者结构决定了公司治理结构的多样化，相应地企业的会计管制结构也发生了变化，因此为我国实行会计管制提供了现实的可能性。首先，多元化的利益相关者结构促进了多维会计管制结构的形成。为适应现代企业制度公司治理的需要，保护投资者及其他利益相...