2022年会计职称中级会计实务所得税(5)1.广告费某些交易或事项发生以后，由于不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债，但根据税法规定能够确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差异也构成临时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的局部，准予扣除;超过局部准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时根据会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但根据税法规定可以确定其计税根底的，两者之间的差异也形成临时性差异。【例11】A公司20×7年发生2022万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的局部允许当期税前扣除，超过局部允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10000万元。该广告费支出因根据会计准则规定在发生时已计入当期损益，不表达为期末资产负债表中的资产，假如将其视为资产，其账面价值为0。因根据税法规定，该类支出税前列支有肯定的限制，依据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元(10000×15%)，当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税根底500万元。该项资产的账面---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---价值0与其计税根底500万元之间产生了500万元的临时性差异，为可抵扣临时性差异。2.未弥补亏损对于根据税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣临时性差异具有同样的作用，均能够削减将来期间的应税所得额，进而削减将来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣临时性差异的处理一样，符合条件的状况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【例12】甲公司于20×6年因政策性缘由发生经营亏损2022万元，根据税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司估计其于将来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。该经营亏损虽不是因比拟资产、负债的账面价值与其计税根底产生的，但从其性质上来看可以削减将来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣临时性差异。在企业估计将来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。3.企业合并企业合并中取得有关资产、负债产生的临时性差异。因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与根据税法规定确定的计税根底不同，如对于非同一掌握下企业合并，购置方对于合并中取得的可识别资产、负债根据企业会计准则规定应当根据其在购置日的公允价值确认，而假如该合并根据税法规定属于免税改组，即购置方在合并中取得的可识别资产、负债维持其原计税根底不变，则会产生---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---因企业合并中取得可识别资产、负债的公允价值与其计税根底不同，形成临时性差异。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---