加强我国注册会计师审计独立性的研究郭银清(集美大学,福建厦门361021)摘要:注册会计师的独立性是其执业的灵魂,也是其执业质量的基础和根本保证。本文阐述了注册会计师审计独立性的含义及影响注册会计师审计独立性因素,提出了进一步完善注册会计师审计独立性的途径。关键词:注册会计师;审计;独立性中图分类号:F239.0文献标识码:A文章编号:1007—6921(2006)21—0027—02注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线,审计独立性则是该防线的基石,它决定着审计意见的客观、公正性。然而,近年来,国内外的财务舞弊案层出不穷。从中国的银广厦、蓝田股份事件到美国的安然、这些使得社会公众对注册会计师的诚信产生怀疑,关于注册会计师审计独立性的问题也再次提到日程上来。1我国注册会计师审计独立性的现状对于注册会计师审计独立性的具体内容,有许多不同看法。目前被普遍接受的看法是:注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,实质上的独立性与形式上的独立性。所谓形式上的独立性,是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。否则,就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上独立性、经济上独立性和人员上的独立性。所谓实质上的独立性,又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力和影响。近年来随着我国经济的迅速发展,我国的独立审计工作也取得了令人瞩目的成绩,但是,在我国注册会计师事业的发展过程中还存在许多问题,其中审计独立性问题尤为突出。据中国注册会计师协会统计,仅在2001年里,就有110多家会计师事务所和120多名注册会计师受到了行政处罚;100多家会计师事务所和600多名注册会计师被勒令限期整顿、通报批评或强制培训。在这些受处罚的会计师事务所和注册会计师中,有不少是因为违反了独立审计准则,特别是审计独立性而给自己带来了严重后果。2我国注册会计师独立性现状的成因影响注册会计师独立性的因素有很多,本文结合我国的实际情况,从以下两方面进行分析:211审计关系模式是影响审计独立性的一个重要因素审计关系模式是影响审计独立性的一个重要因素,审计关系模式又是由审计委托模式所决定的。最初的审计业务委托模式是审计人员接受庄园主的管家根本无法从经济利益上挟制审计人员,而审计人员也没有必要向管家妥协,因此审计服务的市场需求和供给之间形成了良性循环,这种业务委托模式有利于促进审计人员保持独立性。而随着经济的发展,所有权和经营权发生了分离,庄园主成了股份公司的股东,管家成了企业的管理当局,而且此时的审计结果要公布于众,审计人员要维护的不仅是股东的权益,还有债权人及其他潜在投资者的权益即服务于社会公众。我国上市公司董事会与管理当局具利益趋同性,他们之间存在通过联合舞弊来获取自身利益的可能性。我国目前的“谁委托,谁付款”的独立审计付款方式,是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计。这实质上就出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象,这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系,相对于客户管理当局而言,会计师事务所的谈判能力很弱,明显在被动地位。一方面,我国的审计市场正处于买方市场的环境下,僧多粥少。截至2001年底,中国境内上市公司共有1100多家,具有证券从业资格的会计师事务所有71家。也就是说,平均每家事务所拥有客户只有15家。一些事务所实际上只有一两家上市公司客户,甚至没有上市公司客户。为了生存,大部分事务所就没有自主选择上市公司的机会,管理当局选择注册会计师和决定审计收费的力量相当强大。另一方面,我国股票市场不完善,会计信息失真严重和企业管理当局存在强烈的造假动机的大环境下,拟上市公司为达上市目的,己上市公司为防止摘牌等都需要注册会计师出具无保留意见。在这种条件下,注册会计师及其会计师事务所为求生存,就很可能屈从于公司管理当局,违心地出具与事实情况不符的审计报告,以保住客户和业务,从而破坏了注册会计师审计的独立性。212非审计服务业务在一定程度上削弱了注册会计师审计独立性传统上会计师事务所主要向客房提供财务报告审计服务,并向股东以及...