公允价值在我国会计准则中的应用及前景分析公允价值在我国会计准则中的应用及前景分析徐淼(北京交通大学经济管理学院,北京100044)【摘耍】公允价值计量与传统的历史成本计量比较,有其优越性.文章通过分析研究公允价值计量在我国现行会计准则中的运用现状,从而对我国运用公允价值的条件和未来进行了展望,指出公允价值是我国未来会计计量模式的方向.【关键词】公允价值;资本保全;债务重组;非货币交易【中圈分类号】17231【文献标识码】A【文章编号】1004—2768(2006)03—0262—02一,公允价值概述公允价值一词,美国准则委员会的定义是:"在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额."另外,国际会计准则委员会的定义是:"在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额."我国会计准则的定义与后者相同.虽然文字表述不同,但实质一样.公允价值也就是指公允的市场价格.对于公允价值的认定,通常有三种方式:第一.存在市场交易的情况下,交换价格即为公允价值.第二,在不存在实际交易事项的情况下,应该寻找市场上相类似的交易,以类似交易的价格作为公允价值的计量基础.第三,如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格,却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计,就可运用现值技术估计公允价值,也可以采用专业评估人员的评估结果.公允价值作为一种全新的计价方法起源于20世纪80年代,在国外已应用的较为普遍,这已成为一种不争的发展趋势.那么,公允价值计量相对于传统的历史成本计量模式有哪些方面的优势,我国会计准则'当中是如何体现公允价值的,公允价值在我国目前会计实务中实际运用情况如何,在未来的应用前景如何,本文拟对这些问题进行探讨,以期抛砖引玉,共同商榷.二,公允价值计量模式较传统历史成本计量模式的优越性长期以来,我国一直沿用历史成本计量模式,我国现行《企业会计制度》规定:资产的入账价值为其历史成本,即资产取得时的实际全部支出,而且一经确定,原值数额不得随意更改.随着商誉,人力资本及衍生金融工具等软体资产的出现,历史成本计量越来越受到诸多挑战.为改变这一现状,2O世纪8O年代以来,会计政策的制定者包括国际会计准则委员会IASC,美国财务会计准则委员会FASB都引入了"公允价值"这一计量属性.在我国会计准则中也常见公允价值的有关表述,如市价,可变现净值,可收回金额等.公允价值计量模式相对于传统的历史成本计量模式具有明显的优越性,这主要表现在以下几个方面:1采用公允价值计量有利于我国企业的资本保全.企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产.如果采用历史成本计量,计算得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力.相反.如果采用公允价值计量,不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,使企业的实物资本得到维护.2.采用公允价值计量能真实反映企业经营成果.现行企业计算损益时,收入是按现行市价计量,而成本,费用则按照历史成本计量,从而出现收益超分配,虚利实分的现象.采用公允价值计量,这种现象就可以得到很好的解决.收入和成本费用均按照公允价值计量,计量属性符合配比原则,经营成果是管理当局真正的经营业绩,有利于正确评价企业的经营成果.3采用公允价值计量,能够提高会计信息的有用性.企业面临日益复杂的经济环境,有些资产和负债的价值已经发生了很大改变,如果仍然采用历史成本计量,就不能真实地反映企业的资产和负债的价值.而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,从而有利于使用者对企业做出正确的评价.4.采用公允价值计量,能够适应不断出现的新业务的需要.我国的金融市场如股票市场,债券市场,期货市场,外汇市场从无到有,在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展.这些创新的金融工具在历史成本计量的会计原则下,只能得到初始确认,却得不到后续确认.而在这些业务当中却隐藏着巨大风险.采用公允价值不仅能够对其进行初始确认...