中国财务改革实践与理论发展中国财务改革实践与理论发展中国财务改革实践与理论发展中国财务改革实践与理论发展伴随着我国经济体制改革的进程，一套适应社会主义市场经济发展需要的财务管理组织体系、制度体系、指标体系和方法体系正逐步建立和完善。与此同时，在财务改革实践基础上产生，并反过来指导财务实践的财务理论体系也在逐渐形成与发展。研究我国财务改革实践与理论发展的新鲜经验，展望财务改革实践与理论发展的前景，对进一步推动我国财务改革实践，构建有中国特色的财务理论体系具有重要意义。一、我国财务改革的划期及其阶段性成果(一)改革前的国家统收统支、统负盈亏阶段。从1949年中华人民共和国成立到1978年党的十一届三中全会近30年，我国实行高度集权的计划经济体制，相应的财务管理体制是国家对国营企业实行统收统支、统负盈亏。这一体制的基本内容是：从财权分割看，资金筹集权和投资权、成本开支审批权、工资总额决策权、产品定价权和利润分配权等均集中于国家有关部门，企业财权很小；从财务责任划分看，资金供应责任、资产损失报销责任、债务偿还责任和亏损弥补责任均由国家承担，企业负责完成国家下达的资金周转、成本降低、工资总额、利润额等考核指标，但不承担筹资、报损和补亏责任；从利益分配看，国家集中企业绝大部分利润，企业不仅留用的利润很少，还要按国家规定的各种基金提取比例进行分配，企业支配权很小。工资总额的增加由国家统一调资，不与企业效益联系。这种国家统收统支的财务管理体制虽在历史上对集中财力保证重点建设起过一定的作用，但它在财务主体上不承认企业是主体，而使企业没有活力，在财务决策上因决策链条过长和信息不对称而缺乏效率，在资金分配与成本开支上常与企业生产经营活动的发展脱节，在工资分配上采取平均主义政策，影响企业职工增收节支的积极性。从我国财务改革的历程与发展趋势可见：其动因是适应中国经济体制改革的需要和促进生产力的发展，财务改革始终是与经济体制改革同步运行；其核心问题是财务管理体制改革，即解决处理财务权、责、利关系的基本模式问题。在这一艰巨而漫长的改革中，为了不断指导财务改革的实践，我国财务理论也有了很大的发展，取得了丰硕的研究成果。二、我国财务理论在财务改革实践中发展(一)改革前我国财务理论的计划经济特色。建国初期，我国财务理论主要是引进苏联的货币关系论，认为财务是“国民经济各部门中客观存在的货币关系总体，表明生产的财务方面”，是基于“货币资金的形成、分配与利用(支用)的基础上产生的广泛的货币关系体系”。货币关系论突出了财务的社会属性，有利于通过制定恰当的财务政策与制度去处理好企业与各方面的财务关系，但这种观点忽视了财务活动与其他经济活动的量的规定性，因而到60年代初期逐渐为资金运动论所代替。资金运动论认为“社会主义工业企业财务，就是工业企业再生产过程中客观存在的资金运动，体现工业企业利用货币(价值)形式实现产品生产、分配和交换而发生的各方面的经济关系”。至于企业再生产过程中为什么客观存在资金运动，则是由于商品生产存在于个人消费品的生产和销售领域，国营企业生产的产品与集体农业产品交换时具有商品的“外壳”，价值规律对企业生产产生影响，必须利用经济核算的方法来管理国营企业，“因此，在我们的企业中，这样一些问题，如经济核算和赢利问题、成本问题、价格问题等等，就具有现实的意义”；而“财务管理是从价值形式这个角度，对企业的生产经营活动进行综合性的管理，它是在经济核算制的基础上产生的特有的管理职能”。由于生产资料公有制的建立和国家组织经济职能的产生，使国家财政、银行信用和企业财务紧密联结，构成统一的社会主义财政信用体系，从而“企业财务是整个社会主义财政信用体系的基础”。可见，改革前我国财务理论的支柱主要是资金运动论和经济核算理论，这与当时实行计划经济管理体制是相适应的。这一阶段财务理论中关于资金运动规律、财务指标分口分级管理等不少理论观点与业务方法在今天仍有应用价值。但它完全排斥西方财务理论，不涉及资本与资本市场的财务理论问题，强调社会主义财务理...