增值税制改革对中、小型机场影响浅析摘要：为了完善财税政策，大力推进结构性减税，2011年10月26日召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起部分地区和行业将逐步进行增值税制改革，鉴于此，本文简单分析了增值税制改革对中、小型机场的影响因素，同时提出建议。关键词：增值税营业税增值税制改革一、目前税收政策下增值税与营业税的区别增值税指单位和个人在境内销售货物或提供非营业税务劳务收入额扣除生产经营这种货物或外购这部分货物后的余额为增值额为课税对象征收的税种，目前税率有3档，17%、13%、3%等；营业税指单位和个在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额全额征收的一种商品与劳务税，目前税率有多档，3%、5%、5%-20%。由于营业税在每个流通环节全额征收，存在重复征收的问题，而增值税是对流通环节的增值额征收，不会存在此问题。由营业税改征增值税，可以解决重复征税的问题，整体降低税负。二、改制内容为了完善财税政策，大力推进结构性减税，2011年10月26日召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。中国将先在上海市的交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。三、改制后的影响机场行业作为营业税征收主体之一，其中中、小机场当前征收税率主要有两档：3%和5%，而增值税最低税率为6%，高于当前营业税税率。那么，改制后是否会降低机场整体税负，笔者认为主要存在三方面的影响：1、材料或劳务供应商的纳税人资格机场成本支出主要包括材料成本、维修费、劳务费、人工成本及累计折旧，在当前增值税制下，购进材料或发生维修费、劳务费等增值税进项税额可予抵扣。如材料或劳务供应商为一般纳税人，机场可予抵扣的增值税进项税额税率为17%；如供应商为小规模纳税人，机场可要求对方在指定税务机关代开6%或4%增值税专用发票，方可对增值税进项项税额进项抵扣。纳税人资格不同，机场可予抵扣的进项税额不同。2、增值税制改革后交通运输业最终税率增值税制改革后，将会存在四档税率：17%、13%、11%、6%。交通运输业最终税率不同，机场整体税负不同。现对税负影响做简单测算：假设机场服务业收入100万元，机场、供应商均为一般纳税人，对应成本支出包括购进设备、材料费支出、维修费支出，金额分别为10万元、5万元、5万元，对应增值税进项税额为1.7万元、0.85万元、0.85万元。如缴纳营业税，税额为5万元；如缴纳增值税，税率依次为17%、13%、11%、6%的情况下，需缴纳的税额分别为13.6万元、9.6万元、7.6万元、2.6万元。在此种情况下，交通运输业最终税率在6%的情况下方可降低税负。如何平衡收入与成本才能保证整体税负下降？现做如下假设。以机场服务业为例，假设机场为一般纳税人，机场服务业收入为A，对应支出为B，则增值额为(A-B),若要降低税负，则需要缴纳的营业税需小于改制后缴纳的增值税。假设1：供应商为一般纳税人如增值税率为17%，则A*5%<(A-B)*17%,B<0.71A;依次类推，如增值税率为13%，B<0.62A；如增值税率为11%，B<0.55A;如增值税率为6%，B<0.17A。假设2:供应商为小规模纳税人假设供应商代开增值税专用发票税率为6%，则A*5%<A*17%-B*6%，B<2A;如增值税率为11%，B<1.33A;如增值税率为11%，B<A;如增值税率为6%，B<0.17A。通过两种假设得到的结果可以认为，交通运输业增值税率越低，对机场成本控制要求则越高。3.固定资产投资规模机场作为服务性行业，相关基础设施的更新、维护是日常经营中不可或缺的一部分。对于处于成长期的机场，如中、小型机场，其固定资产投资需求相对较大，相应带来的可抵扣进项税额大，由此在一段时间内，该类机场将缴纳较少增值税。四、建议根据上述分析，中、小型机场需在增值税制改革前做好如下工作：1.细分业务，归集对应收入与成本支出2.在税制改革前，需做好数据测算工作，衡量供应商资格对整体税负的影响3.建立以具体业务为单元的成本控制中心4.妥善安排投资计划，同时做好相应税收筹划工作参考文献：【1】关于...