郑春荣：’税收痛苦指数〃的理论¥昔误与反思'税收痛苦指数〃的理论错误与反思郑春荣（上海财经大学公共经济与管理学院•上海2（）0433）摘要:近年来，美国福布斯杂志推出了'税收痛苦指数"排名。该方法在税前扣除费用、税制结构、税率结构方面存在严重理论错误•分析了这些错误•并从宏观税负与'税收痛苦"的关系、专款专用税的权益性等方面驳斥了我国税负高的观点•最后就我国税收宣传方式与方法、财税体制完善等方面提出一些建议。关键词：宏观税负;税收痛苦指数:税率中图分类号:F810142文献标识码:A宏观税负是应用经济学研究的一个问题。进行宏观税负国际比较时•我们需要仔细考察各国的税制结构、边际税率、平均税率以及税前扣除等诸多问题.而福布斯杂志却将这个严肃的问题娱乐化游戏化,每年推出世界52个国家和地区的'税收痛苦指数"排名，误导了国内外投资者和广大民众。同时在国内，一些非专业的报刊杂志评论员、博客作者等也推波助澜•纷纷指责我国的税制•在社会上造成了不利的影响。本文试图进行税收制度的规范分析•剖析'税收痛苦指数"排名方法及其结论的不当之处，同时也达到为其他同类学术文章拾遗补缺的目的。一、税前扣除费用分析'税收痛苦指数"排名的依据是名义税率.而不是有效税率。同一税种、同一税率如果税前扣除费用不一致•则有效税率可能差异很大。下面我们以英、美、中三国为例，假设三个分别来自英国、美国和中国的中等收入纳税人，在2（X）7年的年收入分别为6万英镑、6万美元和6万元人民币•然后计算这三位纳税人的税后净所得O11英国的情况表12（X）7年年薪6万英镑的英国纳税人的税后净所得单位:英镑项目数额计算方法年收入①60000100应纳税所得额②54775100②二o5225（免征额为5225）个人所得税③15414140③二2230x|0%+32370>02%+(②-2230-32370)>40%社会保险缴费④3520106社保缴费的免征额为5214。2007年规定不超过29722的部分，税率为11%：超过的部分税率为丨％。④二29722311%+（①.5214-90799）31%个人税后净所得>11065154⑤二①―③―④注：（1）本表计算的社会保险缴费仅为英国的国民保险捐（Na2tionalInsuranceG）ntribution）.其保障力度非常低。老年人即使全额领文章编号：1(XM-972X(2009)02・()114・04取该项养老金.其收入水平仍低于贫困线。（2）本表所指的2007年是指2006年4月5日至2007年4月4日。21美国的情况表22007年年薪6万美元的美国纳税人的税后净所得单位:美元项目数额计算方法年收入①60000应纳税所得额②51250标准扣除额5350，单身个人的免征额3400应纳税所得额为51250（=①-5350・3400）个人所得税③923612507825x10%+(31850-7825)x15%+(◎)・31850)X>5%养老保险税④3720④二①＞612%疾疗保险税⑹870⑹二②XI145%税后净所得46173175(6)=①.(3)-④.(5)注:表中的养老保险税是指美国的SocialSecurityTax.即向美国OASD[计划缴纳的工薪税；医疗保险税是指向Nfcdicaiv计划缴纳的工薪税（Medicare是老年人享受的医保计划，实际上在职人员并未享受医保）031中国的情况表32007年年薪6万元的中国纳税人的税后净所得单位:人民币元项目月收入计算方法年收入收入①500060000住房公积金②医疗保险金③基本养老金④失业保险金⑤四仝魚和⑥35010040050900②二①灯%③二①々%④二①＞8%⑤二①X]%⑥二⑵+◎+④+金4200120048006(X)1俪0个人所得税免征额⑦16()019200应纳税所得额⑧2500⑧二①-⑥-⑦30000应纳税额⑨250⑨=500X5%+1500x10%+500X15%3000税后净所得⑩3850⑩二①-⑦-⑨46200注：（1）我国个人所得税和社会保险费均是按月缴纳.表中将按月计算.然后再折算到年缴纳金额及年税后所得。（2）我国各地社保缴费率略有不同.这里采用缴费率较高的上海市为例。收稿日期：2008・11・21作者简介:郑春荣（1974T，男•福建武夷山人，上海财经大学公共经济与管理学院副教授,经济学博士。从上述例子,可以明显看出，在税前收入大致相同的情况下，中国纳税人的税后净所得为46200元，占全部收入的比重为7710%.高于英国纳税人的6814弘⑷065/60000）和美国纳税人的7619%（46173/60000）o因此,中国纳税人的税负是最轻的•所谓税收痛苦指数高的说法显然不攻自破。实际...