对纳税评估与税务稽查问题的调研与思考2007年9月第12卷第3期扬州大学税务学院学报JournalofTaxCot~geofYangZHouUniversity.2007Vo1.12,No.3对纳税评估与税务稽查问题的调研与思考周光祥(扬州市国家税务局,江苏扬州225000)摘要:在税源管理联动机制中,纳税评估是体现税收分析,税源监控成果的主要环节,也是税务稽查的主要案件.但当前纳税评估与税务稽查工作之间也存在一些问题:稽查与评估交叉重复,增加了纳税人的负担;稽查与评估处理方式的不同,容易给纳税人产生错觉.应重新审视纳税评估职能,加强纳税评估与税务稽查的融合.关键词:纳税评估;税务稽查;税源管理:F810.423文献标识码:A:100r7—4465(2007)03一OO46—02近年来,为推进税收管理的规范化,科学化,精细化,各级税务机关按照总局的统一部署,认真组织开展税收分析,税源监控,纳税评估,税务稽查等四个环节的联动工作,较好地解决了税收管理中存在的”疏于管理,淡化责任”的问题,有效地提高了税源管理质量和征管效率.但是,当前纳税评估与税务稽查工作之间还存在一些问题,在一定程度上已经影响了联动机制的运行.近期笔者对此进行了专题凋查,走访了有关基层分局和部分纳税人,现将有关情况分析如下:一,纳税评估与税务稽查在税源管理联动机制中作用突出根据2005年国家税务总局颁布实施的《纳税评估管理办法(试行)》和《江苏省国家税务局纳税评估工作规程(试行)》,纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请,下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为.纳税评估工作的主体是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员.评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主,特殊情况可以延伸到往期或以往年度.也就是说纳税评估是一项事后管理的税收征管行为.在税源管理联动机制中,纳税评估是体现税收分析,税源监控成果的主要环节,也是税务稽查的主要案件来源,起着承上启下的重要作用.根据《征管法》及1995年国家税务总局颁发的《税务稽查工作规程》:税务稽查是税务机关依法对纳税人,扣缴义务人履行纳税义务,扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称.包括日常检查,专项检查,专案检查等.税务稽查工作的主体是各级稽查局.在税源管理联动机制中,税务稽查对税收分析,税源监控,纳税评估环节转来的案源和线索,进行认真分析,科学分类,逐一核实,取证,以稽查促进分析,以稽查强化监控,以稽查深化评估.二,纳税评估与税务稽查在税源管理联动机制中问题较多1.稽查与评估交叉重复,增加了纳税人的负担稽查按案件分为三种形式,即日常检查,专项检查和专案检查.其中日常检查的选案标准与纳税评估对象选择有交叉重复之处.《纳税评估工作规程》明确规定对已纳入稽查对象或拟列入稽查对象的纳税人不作为纳税评估对象,但必须将有关疑点告知稽查部门.可是,对于已经进行纳税评估的纳税人,又被列为税务稽查对象这种情况,目前没有明文规定如何处理.因此这种情况下,往往会造成纳税人接受多重检查.税源管理部门与稽查部门对于评估户的信息传递不通畅,不及时,部门之间协调不够,这为稽查日常选案带来了矛盾.甚至在实际工作中,有些已列入税务稽查日常检查范围的企业,收稿日期:2007—06—20作者简介:周光祥(1954一),男,江苏扬州人,扬州市国税局稽查局局长.46管理部门为争抢税源(有些县市局的税收管理分局和稽查局都有税收任务指标),抢先一步先进行纳税评估,让纳税人自行补税,帮助逃避税收法律的处罚;稽查部门再入户检查时空手而归,浪费了人力,物力,财力.2.稽查与评估处理方式的不同,容易给纳税人产生错觉《纳税评估管理办法(试行)》第十八条规定:对纳税评估中发现的计算和填写错误,政策和程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题,经约谈,举证,调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,可提请纳税人自行改正.《纳税评估工作规程》也明确了五种移送稽查部门进一步处理的情形.对”政策和程序理解等一般性问题”的规定强调的是主观因素,在实际工作中确实难以界定,这在一定程度上赋予了评估人员很多的自由裁量权,往往会出现”借纳税评估之名,行...