营改增”对税制改革的影响及剖析营改增”对税制改革的影响及剖析我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重耍的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。一、“营改增”对税制改革的影响（一）“营改增”税制改革的理论现实意义自1994年我国实行分税制改革后，所有税种在中央和地方之间进行了划分，本质上是依据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在未来十几年的运行过程中，虽然发挥了一系列积极的作用，但存在的问题也逐渐积累和显示出来。首先，“营改增”政策有效解决了双重征税的问题，“营改增”不是单一的税制简化归并。这两种不同的流转税种对市场活动的效果不同，其税收负担也不同。其次，解决了混合销售和兼营所带来的征管困境。最后,“营改增”政策的实施对产业经济发展有着深远的意义。一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展。实行“营改增”改革，有助于实现各行业间的税负均衡。二是有助于深化产业分工。从税收制度本身看,营业税是按照交易额征税，增值税实行“抵扣法”制度，两者存在较大差异。（二）“营改增”有助于优化增值税制度的评析1994年以经济体制转轨为背景所创建的中国增值税制度广度上，增值税覆盖面还不够全面，征税对象限丁销售商品和应税劳务、进口货物、视同销售环节、混合销售和兼营，对其他劳务、不动产、无形资产则属于营业税范畴。在深度上，最根本是增值税进项税额抵扣机制不完善，2009年之前，我国实行生产型增值税，固定资产的投入不属于抵扣范围，对投资仍然重复征税，不利于企业设备投资、扩大生产和技术进步。二、改革后对企业涉税处理的影响及变化（一）交通运输业涉税处理的影响及变化涉及交通运输行业的影响具体表现为四方面内容：一是小规模纳税人税负将显著降低，“营改增”以前，小规模纳税人按3%的税率计征商品销售增值税，按照5%税率计征文化服务业的营业税。这次“营改增”改革为企业减轻了税负，增加了他们的生存机会；二是部分交通运输业的重点税源企业税负降低，原有的增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，交通运输业改征增值税后使用增值税专用发票，使其成为增值税链条中的i环，使运输的上下环节都能正常抵扣；三是委托代开运输发票税源陡降；四是部分企业税收负担或有暂时性增加。由此可见，通过“营改增”，在有力地支持和促进小微企业的健康发展的同时，将大大增强地方投资吸引力，为服务业发展赢得良好机遇。（二）部分现代服务业涉税处理的影响及变化。“营改增”政策施行后，部分现代服务业（除有形动产租赁业外）适用6%税率缴纳增值税，名义上税率增加1%。可是名义税率提高不等于企业的实际税负也增加，关于影响企业实际税负的因素包括：价内税向价外税的转变、所得税、可抵扣进项税额的增加。首先，二者同属于流转税，但营业税以全额营业收入乘以适用税率即为当期营业税额,属于价内税；增值税需换算为不含税收入之后再乘以适用税率即为增值税额，属价外税，即便服务企业没有进项税额的抵扣，由于价内税向价外税转变的因素，税改前后营业税和增值税的税负差…定会小于名义税率差1%。其次，企业除止常缴纳增值税和营业税外，还需以此为基数，计算缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加、河道维护管理费等税金及附加，随着税改前后流转税的变化，流转税金及附加也会呈同向变化，即企业价内税改为价外税，计税收入减少，若经营收入不变，税改后因企业所得税因素则税负减少。“营改增”改革后提供有形动产租赁（包括有形动产的融资租赁和经营性租赁）服务的增值税税率为17%,整体税负上升12%,对租赁企业税负加重是不争的事实。同吋经营租赁与融资租赁也存在较大差别，提供融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，其增值税实际税负超出3%的部分实行增值税即征即退政策。这一税收优惠政策大大减轻了融资租赁企业的实际负担。但是和对于经营租赁而言，提高12%的税率点对租赁企业影响很大，且没有相应的税收优惠，的确税负偏重，但因增值税有转价性，在其抵扌II机制下，接受方和提供方将...