我国的税制改革历程及基本经验林先云历经30年经济体制改革,中国的税制也发生了巨大的变化。从计划经济条件中作为财政收入方式之一的不完全税收制度,发展演变成为基本适应社会主义市场经济体制的作为财政收入主体方式的全面税收制度;从中国改革开放初期至今,中国税制经历了三次重大改革。一、税制改革历程1.1984年第一次重大税制改革。从1978年年底到1982年期间,党的十一届三中全会明确地提出了改革经济体制的任务,社会经济结构发生重大变化,由基本是单一的公有制经济结构逐渐转变为以公有制为基础、多种经济成分同时并存和多种经营方式共同发展的多元结构;国家对经济的管理方式也由直接控制为主向间接控制为主转变,计划经济逐渐转变为有计划的商品经济;对外交往日益频繁,封闭型经济逐渐转变为外向型经济。随着经济体制改革的发展,税收体制也发生了变化,改革的主要内容包括:(1)健全涉外税制。颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》。同时,国务院明确,对中外合资企业、外国企业和外国人继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税,初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。(2)流转税类的改革。将原工商税按征税对象的性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种。(3)所得税体系的形成。开征国营企业所得税和调节税,原有的工商所得税改为集体企业所得税,同时调整了税率,减轻了集体企业税收负担。此外,还陆续开征了城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、私营企业所得税等其他所得税,并对农业税加以调整。加上开征的中外合资经营企业所得税和外国企业所得税,我国的所得税体系初步形成。(4)资源税的建立。开征了资源税,对开发原油、天然气、煤炭等自然资源的企业征收,以促进企业加强经济核算,有效利用国家资源。加上独立出来的盐税,我国的资源税得以建立起来。(5)特别行为税体系的建立。为了加强对基本建设投资规模的控制,调节基本建设投资结构,开征了建筑税。后来为了进一步贯彻产业政策,普遍开征了固定资产投资方向调节税,原建筑税同时废止。除此之外,还先后出台了燃油特别税、奖金税、国营企业工资调节税、耕地占用税、印花税、筵席税、特别消费税等。(6)完善地方税。恢复征收了房产税和车船使用牌照税,发布《牲畜交易税暂行条例》,统一了全国的牲畜交易税制度,并开征城市维护建设税、城镇土地使用税等一些地方税种。(7)先后开征了中外合资经营企业所得税和个人所得税、外国企业所得税,并对经济特区、经济开发区和沿海开放城市,规定了一些特殊的税收优惠办法。之后为进一步扩大对外开放,将中外合资经营企业所得税与外国企业所得税合并为外商投资企业和外国企业所得税。新税法在原来基础上实现了三个统一,即统一税率、统一税收优惠待遇、统一税收管辖权。2.1994年第二次重大税制改革。1992年10月,党的十四大确定了社会主义市场经济体制的改革目标,这对我国的税制无疑又提出了新的考验。这一时期的税制改革,是新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的税制改革。其指导思想是:统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式、保障财政收入,建立符合社会主义市场经济体制要求的税制体系。改革的主要内容包括以下几个方面:(1)流转税改革。改革后的流转税由增值税、消费税和营业税组成,统一适用于内资企业和外资企业,取消了原产品税和对外商投资企业和外国企业征收的工商统一税。原征收产品税的农林牧水产品,改为征收农业特产税和屠宰税。(2)所得税改革。企业所得税的改革分为两步,第一步是从1994年起先统一内资企业所得税,相应取消国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税;第二步,待条件成熟后再统一内外资企业所得税。个人所得税改革将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税合并,建立起统一的个人所得税。(3)财产税改革。开征土地增值税。对原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等征收资源税,并将盐税并入资源税。(4)其他税制改革。合并调整原车船使用税和车船牌照使用税。改革城市维护建设税。下放屠宰税和筵席税的税权,将特别消费税和燃油...