审计理论结构框架的研究：F239文献标识码：A：1002-5812（2015）08-0037-02摘要：随着社会经济结构的调整和国民经济市场进程的发展，以及国家健全惩治和预防腐败体系的需要，审计的重要性日益彰显。如何正确分析审计理论结构，构建科学、合理的审计理论结构体系，不仅是审计理论研究的需要，也更有利于指导审计实践工作。本文通过比较分析几种主要观点，对以审计环境为起点进行合理性讨论，在借鉴前人研究成果的基础上构建以审计环境为起点的审计理论结构并对其进行解释。关键词：起点审计环境审计理论结构何一门学科的理论研究都需要一个概念框架的支撑，审计也是如此。构建审计理论框架是审计研究的首要问题，更是审计实务发展的有力依据，也是学术界一直备受瞩目的课题。本文就审计理论结构的构建问题进行了研究。一、审计理论结构的含义英国著名审计学家弗林特（DavidFlint）教授认为：“审计理论旨在提供一套有关审计活动的首尾一贯的命题以解释审计的社会目的与目标，进而为将审计实务与程序同审计目的与目标联系起来提供合理基础与依据。”我国著名学者蔡春教授的观点：“所谓审计理论即是一套用以解释、指导（或预测）审计行为活动（即审计实践）的系统化和理性化的命题。”根据系统论，结构是指系统内部各组成要素在时间或空间上排列与组合的具体形式。因此，笔者认为审计理论结构是由合乎逻辑且内在相联系的审计诸要素组合而成的有机整体。蔡春教授指出，我国审计理论研究缺乏一个基本理论框架，并且很多问题源于此。审计理论作为一个系统不能没有结构，忽视审计理论结构的构建不仅影响审计研究的广度和深度，阻碍审计实务整体水平的提升，同时也制约着审计人才的培养。二、国内外审计理论结构研究现状多年来，学术界一直在努力形成统一的理论结构框架，至今尚未实现。关于审计理论结构的逻辑起点，素来主张不同，观点各异。国内外关于审计理论结构逻辑起点的研究，比较受到认可的主要有：审计本质、审计目标、审计假设以及审计环境起点论等。（一）审计本质起点论1988年，戴维?弗林特在《审计哲学与原理导论》中，强调以审计本质作为起点。1994年，蔡春教授在《审计理论结构研究》中也赞成以审计本质作为起点。这种观点认为本质是事物区别于其他事物的根本特征，审计本质也是如此。主张审计的本质是决定审计目标、审计概念的基础，要在充分认识审计本质的前提下，才能科学合理地建立起审计准则，解决审计程序等审计中的其他问题。审计本质论的不足是：（1）审计本质回答的是什么是审计，什么是审计监督，以此作起点不能解决为什么进行审计；（2）从理论与实践相结合来看，审计本质作为纯理论概念，以其作为起点容易脱离实践，削弱审计理论的实践指导作用。（二）审计目标起点论1977年，安德森教授在《外部审计学》中，提出以审计目标为起点。1991年，萧英达在《比较审计学》中，也支持以目标起点论。该观点认为审计的存在是为了实现特定目标，审计系统中的其他各要素都应服务于该目标。该观点存在如下不足：（1）由于环境的影响，审计目标具有阶段性与不稳定性的特征；（2）审计目标属于审计实务范畴的概念，实践中常分为总体目标和具体目标。但是，由于现实生活中的目标具有多重性的特点，这将会影响到审计理论及其理论结构体系的整体适用性。（三）审计假设起点论1978年，著名审计学教授尚德尔在其专著《审计理论：评价、调查和判断》中，主张以审计假设为起点。1985年，杨时展在《审计公设刍议》中认为，审计工作实际上是在各项公设的基础上进行的。审计假设论认为审计假设是演绎的先决条件，从假设出发，在此基础上推导出审计原则用以指导审计准则。该观点具有一定局限性：（1）审计假设具有虚拟性，不能直接解释审计理论；（2）审计假设是对审计环境中未知因素的合理假定，审计环境改变必将导致审计假设的变化。（四）审计环境起点论1997年，辛金国在《浅议审计理论研究的逻辑起点》中，构建以环境为起点的审计理论结构。2003年，刘明辉教授认为，影响审计的所有因素的总和，可以归结为审计环境，并且进一步划分为审计外部环境和审计内部环境，并体现在题为《以审...