“营改增”后高校纳税管理面临的困境与对策邓琼：G644文献标识：A：1674-1145（2019）6-098-03摘要营改增”后税收征管制度和实施细则从实体经济领域分行业逐渐铺开，国地税对税收征管的方式有差别较大，在此过程中，高等学校的准公共产品属性并未获得对应“考量”。同时，高校资金来源日益多元，涉税资金规模及占比日趋增加，涉税业务范围日趋扩大。多重因素叠加效应，使得高校涉税业务风险与机遇并存。文章对“营改增”后高校纳税管理面临的困境展开分析，提出对策。关键词“营改增”高校涉税风险困境对策十九大报告中指出，要深化产教融合、校企合作，加快一流大学和一流学科建设，实现高等教育内涵式发展。适时开展风险防控，避免改革少走弯路，是处在全面深化改革进程中的高等教育面临的重要课题。现阶段实施的“营改增”财税体制改革，将对高校财税管理环境产生重大影响。一、“营改增”的实施进程回顾从“营改增”整改革历程来看，由点到面稳步铺开的改革过程，改革目标十分明确，实施层面稳健谨慎。2012年开始，率先在国际金融中心上海地区推行“营改增”的试点，然后扩大至北京、天津、武汉等多个大城市。其中，上海市的首个试点身份聚焦了全国各方的视线。上海市同样以“1+6”行业试点的方式在全市范围内铺开，与此同时，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）也相继开始“营改增”试点。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，同时适当扩大了部分现代服务业范围，同时将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2014年4月30日，财政部和国家税务总局印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。2016年5月1日，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。至此，“营改增”试点在全国各地区普遍推开。二、文献综述学界有关“营改增”的影响研究较为热烈，结论不一。研究重点多集中于企业。企业中聚焦于交通运输业、建筑行业、煤炭企业、房地产企业、金融业等行业。而对企业“营改增”后涉税风险的研究，对于高校“营改增”后财税体制该和税务风险管理具有非常重要的借鉴作用。有研究发现，“营改增”后税务风险有助于提高企业的出口绩效（Chandra&Long，2013）。“营改增”主要是从交通运输业、建筑业等实体经济领域逐渐铺开来，是国家推行经济领域供给侧改革，去产能、去杠杆、去库存、降成本的系统工程的关键一环，针对实体经济领域量身定制而推出的税制改革，其初衷已然使得全部经济领域的纳税风险全面升级。而在地方财政收入产生较大压力的背景下，地方税务征管出于税源考虑，势必扩大范围或者从严理解纳税政策，即使处于整体经济范围辐射环边缘的公共服务领域，虽然具备低风险、高遵从度的特质，其面临的纳税风险增加并不与其在经济领域所受规制程度相匹配，其中的高等学校正面临改革后痛苦的适应期。本文通过分析湖南省本科高校在“营改增”过程中面临的现实困境，分析背后的深层原因，从而为高校主动适应改革，化解风险提供对策。三、“营改增”下高校纳税管理困境分析“营改增”之前，一方面涉税业务资金占比十分有限，另一方面营业税征管的方式、高校收支两条线的核算模式，使得高校涉税业务较为单纯。“营改增”以后，增值税这一税种的推行并未开展对不同行业的分类管理，而是在实施过程中以问题为导向适时调整。由于一方面增值税会计核算、征纳范围、管理方式都发生较大变化，相关政策密集出台；另一方面，近年来高校发展迅速，产教融合、校企合作，科技创新摆在了前所未有的重要位置，要实现科研成果尽快转化为现实生产力，高校与社会资本的互动频繁，涉税资金规模将日趋庞杂；与此同时，根据《政府会计...