材料成本差异的认识与思考摘要：材料成本差异是计划成本法下存货核算的重要组成部分，材料成本差异的计量与核算，直接关系计划成本法下产品成本计算的准确性，关系存货计量与核算的准确性，关系到财务报告中资产反映的真实可靠程度。对材料成本差异账户进行了分析，列示了基本业务的会计处理，提出了实际工作中存在的问题与思考。关键词：材料成本；差异调整；计量；核算：F234.2文献标志码：A：1673-291X（2012）36-0111-02材料成本差异是计划成本法下存货核算的重要组成部分，是工业企业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。材料成本差异的计量与核算，直接关系计划成本法下产品成本计算的准确性，关系存货计量与核算的准确性，关系到财务报告中资产反映的真实可靠程度。一、“材料成本差异”账户的内含在材料收发业务频繁的大中型企业乃至小企业，为了简化材料核算控制材料费用，材料的核算通常采用计划价格进行计价核算，即材料的收入、发出、结存均按计划成本计价核算。涉及的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月末计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是材料按计划成本计价核算的方式下材料账户的调整账户。计划成本通过材料成本差异账户调整为实际成本。“材料成本差异”账户的借方登记购入材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。这里需特别注意的是，发出耗用材料所应负担的成本差异，一律从本账户的“贷方”转入各有关生产费用等账户；超支金额用“蓝字”结转，节约金额用“红字”结转。通过差异的计量调整，材料消耗的计价成本调整为实际成本，财务报表的资产计量亦为实际成本，符合历史成本计量核算原则。现行会计制度规定，材料不仅指“原材料”，还包括周转材料：包装物和低值易耗品。即对原材料、包装物、低值易耗品均可采用计划价格进行核算，通过材料成本差异调整计划成本为实际成本。二、材料成本差异账户的调整与被调整关系认识材料成本差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，必须要明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些账户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有人认为材料成本差异调整的是其所对应的一切账户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品账户。1.材料收入业务差异的账户对应。以原材料账户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在账簿是就有“原材料”账户借方为100元，实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异――原材料”账户必定在借方调增加5元，原材料与材料成本差异两账户共同反映出原材料的实际成本105元；同理，如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异――原材料”账户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。2.材料发出业务的账户对应及差异调整。也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在账簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支2%（即---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---100元的计划成本应负担差异2元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”账户的贷方必定要调增2元，两账户反映出发出材料的实际成本为102（100+2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2%（即100元的计划成本应负担节约差异2元，实际成本为98元），则在“材料成本差异-原材料差异”账户的贷方必定要调减2元，用红字反映。为什么不用“材料成本差异一原材料差异”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料...