on管理會計基本理論問題探討摘要：西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準，也是會計理論中的一個重要組成部分。作為現代會計的另一領域的管理會計，是一門邊緣學科；但易使人誤解管理會計本身並沒有一套前後一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系。但筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前後一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架，用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述，後三者則擬另寫論文進行探討關鍵詞：管理會計；理論;探討一、為什麼要研究管理會計理論會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老，因為會計工作的實踐源遠流長，早在幾千年前，當人類進行共同生產的時候，由於管理經濟的需要，它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現瞭。說它年輕，因為人們對會計理論的研究隻不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面，甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)為基本內容的。直到目前為止，還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著，在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國傢一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。眾所周知，管理會計是從傳統的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生産發展的需要，擴大瞭傳統會計原有的事後反映與定期監督的職能，使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計的引進是在80年代初，起步較晚;但許多大中型企業自從”零敲碎打”地采用瞭管理會計的一些預測分析，決策分析、責任會計等專門方法以後，在改進經營管理和提高經濟效益方面，就嘗到瞭不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會計各項工作實踐的後面，必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它；否則管理會計在這麼長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系，我認為這就是管理會計的基本理論二、什麼是管理會計理論為瞭闡明這個問題，根據邏輯推理首先得弄清什麼是“會計理論”？關於什麼是會計理論，西方通常有兩種不同的說法:(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在於提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前後一致的合理的原則。”根據這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究(2)“會計理論是一套由前後一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”，用來解釋會計實務為什麼是這樣而不是那樣，或者為什麼可以用其它辦法的理由。這些理由就構成瞭會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向於第二種說法，但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之，會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規律性的認識；它一旦形成，必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明瞭:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準，也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國傢對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這並不等於說會計理論的內涵隻包括會計原則。另外，還必須指出，以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那麼，作為現代會計的另一領域的管理會計，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德#8226；貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中，曾對管理會計理論作如下的描述：''管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調瞭“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”，突出瞭管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身並沒有一套前後一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系；同時對其理論的目的隻提...