农产品加工行业增值税税负问题的分析张会青(忻州职业技术学院财经系，山西忻州034000)［摘要］作为一个发展中国家，我国政府一直把加强农业放在发展国民经济的首位，农产品加工业属于国家重点扶持和大力发展的农业产业，税收负担合理与否直接关系到经济的发展和社会的稳定。从现行的增值税政策来看，农产品初级加工和深加工的税负不公平，不利于农产品加工业的发展，这是我国现行税收制度的不足，需要采取一定的措施予以改进。［关键词］农产品初级加工;农产品深加工;增值税;税收负担［文章编号］1005－6432(2012)41－0079－02［中图分类号］F275［文献标识码］A税长期负申报、零申报，造成国家税收大量流失。1.2农产品深加工企业增值税税负现状农产品加工企业购进的原材料一般为初级农产品，按13%的税率计算抵扣进项税，销售时，初加工的农产品按13%计算销项税额，而深加工的农产品按17%计算销项税额，深加工农产品销项税率比进项税率多4个百分点。而其他行业进项税率与销项税率都是17%，税率差为零。农产品加工行业是微利行业，在增值税率方面非但没有优惠，反而高于其他工业品加工业。这样“高征低扣”的税收政策不利于农产品加工业的发展。以当地淀粉厂为例，某公司2008年收购玉米用3000万元，按13%税率计算进项税额390万元，生产出淀粉按17%税率计算销项1农产品加工企业的税负现状现行增值税政策对农产品加工企业征税规定分为两种情况，一是企业外购初级农产品加工后仍为初级农产品，销售时仍适用13%的低税率，称为初级加工;二是企业外购初级农业产品加工后不再是初级农产品，销售时适用17%的基本税率，称为精深加工。国家税务总局1995年颁发《关于印发〈农业产品征税范围注1.1农产品初级加工企业增值税税负现状现行增值税税法规定，增值税一般纳税人企业购进农产品，按自己开具的农产品收购专用发票上的收购金额依13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额;购进后直接销售或经初级加工后再进行销售时，以实际销售价格换算为不含税销售价格乘以13%的适用税率计算销项税额。在这种税款抵扣政策上，按含税价计算抵扣进项税额，按不含税价计算销项税额，形成当期进项税额大于销项税额，期末留抵税额越积越大的现象。国家税务局的征管员在进行纳税检查时，发现食品加工厂、农产品购销公司这一类企业有税金长期倒挂现象，仔细查账、对比，企业并没有偷税漏税的迹象，正常的购销活动，如实计算下来，进项税额总是大于销项税额。以本地某家甜玉米生产企业为例，该企业2008年全年收购玉米480吨，玉米平均收购价每吨1500元，经过蒸煮冷冻包装后销售往南方某公司，销售价平均每吨16002分析形成农产品加工行业税负不公平的原因2.1计税依据的分析现行增值税政策规定，增值税一般纳税人购进农产品时，以含税的购进价直接作为计税依据来计算进项税额，直接销售或经加工后再销售时，将含税销售额换算为不含税销售额作为计税依据，计算销项税额。我们以一个例题来分析其实质，例如某企业购进100元的玉米，加工成速冻玉米又以100元的价格销售出去。其进项税额=100×13%=13元，其销项税额=［100/(1+13%)］×13%=11.5元，应纳增值税额=11.5－13=－1.5元，可见，企业的经营活动在没有增值的情况下，会出现应纳税额－1.5元。这个问题的存在，是因为进项税额和销项税额的计税依据不同，形成了“低征高扣”的现象。实际情况中，一般纳税人企业销售初级农产品，按照13%的税率和扣除率计算应纳增值税，农产品毛利率只有76.8税额=72×13%=9.36万元，销项税额=×1+13%13%=8.84万元，应纳增值税额=8.84－9.36=－0.52(万元)。可见，由于“低征高扣”的税收政策原因，农产品初级加工企业进项税额大于销项税额，无税可收，有的企2012.1079采购与供应链中国市场2012年第41期(总第704期)现税收，就现阶段农产品市场行情而言，此类企业的毛利率最高也不超过10%，作为一般纳税人的农产品初级加工企业很难实现税收。因而造成了农产品初级加工企业增值税负申报和零申报的现象，企业增值不缴税，导致国家税款流失。产生这种问题的原因，在于农产品增值税抵扣政策存在漏洞，客观造成了税负不一致，从而形成了事实上的增值税...