我国铁路运输业“营改增”问题探析［摘要］本文以铁路运输行业独有的经营方式为背景，分别从两个方面分析了铁路交通运输业“营改增”的现状，并以三家铁路上市公司为例,比较分析“营改增”前后的税负状况，发现了铁路运输业“营改增”过程中存在税率相对较高，可抵扣项目比重过低，一般纳税人评定标准过高，代开虚开发票现象增加等问题。［关键词］铁路运输行业；营改增；税负doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.02.006［中图分类号JF230［文献标识码］A［文章编号11673-0194(2017)02-00-040引言铁路运输作为交通运输业的重要组成部分，在我国国民经济中冇着不可替代的作用。其应纳税额也占有很大比重，Z前缴纳营业税时，因其无法开出增值税专用发票，导致进项税额不能抵扣，抵扣运行环节被中断，纳税人的税收负担很重，现改征收增值税，允许对企业开具的增值税专用发票进行抵扣，使之成为增值税链条中的重要一环，这有利于完善我国的增值税税收体系。铁路运输业成本构成中固定资产所占比重较高，在计征营业税的情况下进项税额不能抵扌II,企业就会减少固定资产的购买比例，不利于运输企业固定设备的更新、改造，也不利于设备生产企业引进先进的海外技术，改造现有的设备。改征增值税，就能解决抵扣的问题，在一定程度上还可以消除缴纳营业税时重复征税的弊端，实现税负的公平。1我国铁路运输业“营改增”现状及案例分析1.1铁路运输企业税改现状1.1.1“营改增”对小规模纳税人的影响改革后小规模纳税人的税收负担有所减少，假设提供运输服务所得为A,税改后所得变为A/(1+3%),在其他前提条件保持不变的情况下，税基变小，税负必然减少，具体对其税负的影响见表1。通过表1可知，小规模铁路运输企业实行“营改增”之后，征收率由之前的5%变为3%,无论是从征收率上还是从税负上来讲都是减少的，这是由于营业税是价内税，即直接用含税销售收入作为税基，乘以3%计算税额；但增值税却是价外税，要先把含税销售收入扣减所含税金后作为税基,再乘以3%计算应纳税额。在保持其他条件不变的前提下，税基变小，税负是必然会有所下降，就是这个原因，很多大型的企业会选择开立新的子公司或分公司，以此来分散销售收入，达到减少税收的目的。1.1.2“营改增”对一般纳税人的影响改革后一般纳税人的赋税变化不一，得依照实际情况进行分析。假如一般纳税人的销售金额是A,其购进固定资产、原材料等可予以抵扌II的含税金额是B,则“营改增”对其税负的影响见表2。假设转型前后流转税税负相等,即0.033A=0.109A-0.16B,解得B二0.475A,当B>0.475A时，改革前的流转税税负耍大于改革后的流转税税负，流转税税负会下降；反之，流转税税负会上升。因此，“营改增”对一般纳税人的影响主耍是看其可以抵扌II的成本占收入的比重有多大，所占份额大，税负就越少，所占份额小，税负就越多。1.2铁路上市公司“营改增”的案例分析1.2.1样本选择及理论研究目前，我国上市的铁路运输公司只有铁龙物流、大秦铁路、广深铁路。为了更好地分析和理解文中的财务数据，首先介绍这三家上市公司的基本概况。铁龙物流，股票代码600125,简称“铁龙股份”，是中国首家上市的A股铁路公司，中铁铁龙集装箱物流股份有限公司创立于1993年初。公司于1998年5月在上海证券交易所挂牌上市。大秦铁路，股票代码601006,被称为我国“铁路运输第一股”，也是我国西煤东运专线的重要通道之一，同吋也是中国新建的第一条双线电气化重载运煤专线。为有效缓解煤炭运输的紧张局面，自2004年起，国家铁道部开始对大秦铁路实施大范围、全方位的技术更新，将我国的铁路运输量上升到了一个新的高度，大秦铁路由此成为全球年运输量最大的铁路线。广深铁路，股票代码601333,广深铁路全长147千米，为一级国际铁路干线。“广九”铁路是连接香港、九龙与大陆的唯一铁路线，因其地理位置优越，承载了香港同胞与大陆同胞的交流，也是新开发的铁路线，故其票价为全国最贵。1.2.2“营改增”前后税负的变化这三家上市公司都是铁路运输行业的龙头产业，具冇一定的代表意义。因其都是一般纳税人的上市公司，所以其购进货物，固定资产等成本中可以抵扣的进项税率是17%,其营...