防范跨国公司滥用税收协定避税的国际经验与借鉴赵福东（中南民族大学法学院，湖北武汉430074）摘要：跨国公司通过滥用税收协定避税，给各个国家税收利益造成了损失。世界各国纷纷制定相关法规和进行跨国税收合作来防范，因此在大力引进外资，促进资源合理配置的同时，需要借鉴发达国家的经验，采取相应的措施防范跨国公司滥用税收协定避税。关键字：滥用税收协定；跨国公司；制度完善：D922.22文献标识码：A：1007-8320（2012）05-0141-02InternationalexperienceandlearnfromtopreventmultinationalcorporationsabuseoftaxtreatiestoavoidtaxZHAOFu-dong(CollegeofLaw,CentralSouthUniversityforNationalities,Wuhan,Hubei430074，China)Abstract:Multinationalcompanytaxavoidancethroughtheabuseoftaxtreaties,Causedlossestothevariousinter-estsofthestate'stax.Countriesaroundtheworldaremakingthedevelopmentofrelevantlawsandregulationstoguardagainstit.Therefore,whenweintroduceforeigncapitalenergeticallyandpromotetherationalallocationofresources,wealsoNeedtolearnfromtheexperienceofdevelopedcountriestoTakethecorrespondingmeasurestopreventtaxavoid-anceofmultinationalcorporationsabuseoftaxtreaties.Keyword：abuseoftaxtreaties；transnationalcompanies；perfectionofsystem本》中，对其作了发展。该范本第16条规定，符合下列条件之一的公司，方可享受税收协定所规定的优惠待遇：第一、公司的股本(或是位于缔约国的母公司的股本)必须在缔约国认可的证券交易所公开交易。第二、公司控制者是美国居民，而不是缔约国以外的居民。第三、公司并未将获得的协定保护作为其主要目标。目前，美国对于税收协定的政策是，将税收协定的保护范围限于合法者。（2）加拿大。加拿大的《所得税法》没有制定反滥用税收协定的措施，除规定对违反独立核算原则的不合理支付作调整外，加拿大先前所签订的国际税收协定也不包括反滥用税收协定的条款。1971年以后加拿大所签订的税收协定都有反滥用条款，此款类似于《经合组织范本》第11(b)条，它规定：除对支付给非居民的利息征收预提税外，加拿大可根据“资本弱化规则”，限制公司实体就其对非居民所支付的“额外”利息当作税收扣除。为减少滥用税收协定，1971年以后加拿大所签订的许多协定还规定，用低税率征收预提税仅适用于以下情况：股息或利息的收款人应是相应的股东或债权人。对于加拿大居民在放弃居民身份前不需缴税的资本利得和就业所得，当其放弃居民身份时，加拿大保留课税的权利。（3）日本。日本采用的反滥用税收协定措施有：第一、采用预提税退款制度。当地税务局将要求预提代理人对支付给非居民的所有日本所得按法定20%的税率预提税收，而不论是否可以适用协定条款。有关想要获得协定利益的非居民接受退款则必须填写退款申报表，与该申报表配套的是获得协定利益的国家的主管当局开出居住证明书。显然，这种退跨国公司滥用税收协定对税收的挑战1国际税收协定的产生已经有一个半世纪的历史，它是适应国际经济技术合作与交流需要的产物，经历了一个从单项到综合，从双边到多边，从随机性到模式化逐步演进的一个过程。滥用国际税收协定指非税收协定缔约国的居民通过在税收协定缔约国设立中介公司的做法获取其本不应享有的该税收协定中的税收优惠。它是主体变相转移的一种特殊避税方式，一般是跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份，“主动”靠上某国的居民管辖权来享受税收协定待遇，从而减轻在另一非居住国中的有限纳税义务，这是对地域税收管辖权的规避行为。从而亦使第三国从中受益,违背了税收协定的互惠原则,也导致了有关缔约国税收利益的损失。2应对滥用税收协定的国际经验（1）美国。从1977年以来，美国在处理向国外汇出来自本国的利息、特许权使用费和股息时，所有税收协定都采用了“收益所有人”原则。因而，假如在受益人和支付人之间还存在着中间人，那么具有消极投资特征的所得将不能按协定享受低税待遇；当中间人和受益人同为缔约国居民时，情况则例外。1977年《经合组织范本》第十条规定，对于...