案例研究风险导向与成本预期：基层央行风险审计模式实践案例姜春I(中国人民银行威海市中心支行，山东威海264200)摘要：当前，基层人民银行在履行货币调拨、支付清算和经理国库等职能过程中，面临着较多的业务潜在风险，传统的制度棊础审计难以满足棊层央行履行新职责对内审工作的新需求，亟需引入风险导向审计新模式。人行威海市中支探索实践的“点对点”风险导向审计模式，通过对固有风险和控制风险的有效评佔、以及对确定的风险点的实质性测试，实现了审计关口前移，在防范业务风险和规范业务发展方面富有效率。关键词：内部审计；风险导向；模式Abstract：Thebranchesofthecentralbankwerefacedwithmanypotentialrisksfrompaymentandsettlementscurrencyallocationandtreasurymanager.ThetraditionalSystem-BasedAuditinghasbeenhardtomeetthenewrequirementsoftheInternalAuditing・ThereisanurgentneedtointroducetheRisk-OrientedAuditingofthenewmodel.TheRisk-OrientedAuditingmodelwhichexploredbyWeihaicentralsub-branchwasgottheachievementsthattheAuditingSooner,highefficiencyinguardagainstbusinessrisksandstandardizebusinessdevelopment.Theseachievementcamefromtheeffectiveassessmentaboutinherentriskandcontralrisk,meanwhilethesubstantiveteststodeterminetheRisk-Point・KeyWords：internalAuditing,risk-orientedmodel中图分类号：F830文献标识码：B文章编号：1674-2265(2010)03-0028-05一、引言风险导向审计(Risk-Orien(edAuditing),发展于上1比纪90年代的美国，得到了当时|比界“五大”会计师事务所的推崇，但随斤一系列事件的发生，也引起国内外许多研究者①的争议:一种观点认为，2001年美国“安然事件”中安达信会计师事务所的审计失败，很大程度上可以归结为风险导向审计理念和方法的火败；也有观点认为，2001年我国“银广厦作者简介：羡春(1971-)男，山东威海人，高级经济师，现供职于中国人民银行威海市中心支行。案件”涉及中天勤会计师事务所出现的问题，是因为没有采丿IJ风险导向审计。鉴于对种种案件的反思和总结，H2002年开始，国际审计和鉴证准则委员会（I-AASB）以及美国、加拿人等国家制定了一系列新的风险审计准则，推动风险导向审计在理论研究与实务运川中口趋成熟。所谓风险导向审计，是在会计账项审计和制度基础审计上发展起来的一种新的审计模式，是指审计人员在对被审计单位充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。与传统审计模式相比较，风险导向审计具有鲜明的特点和优势（见表1）。衣1：二:种审计模式的特点比较比较三种模审计工作重点业务风险分析审计模型应用审计评价核心会计账项审计出后账项记录单•的账项基错检査与纠正幫本不应用通过差错纠正来确保业务的准确性制度辜础审计出屛制度执行简单的验证财务报表的公允性简单的模型应用通过验证报表公允性来评价制度风险导向审计出前风险评估全面考虑和动态分析风险因素综合应用模型分析与决策通过书前评估将风险降为最低值从人民银行审计发展看，1999年总行成立了独立的内审机构，出台了近20项内审制度或办法來规范和发展内部审计工作，然而经过10年的发展，目就基层央行内部审计仍然侧重于以再监督者的身份來“杏错纠弊”，尚未全面引入风险导向审计理念，不能从防范业务风险的层面来提升审计效率，因而难以彻底消除其滞后性，无法高效率满足央行履行新职责对内审工作的新需求。2005年我国内部审计协会将风险管理审计纳入内部审计准则体系，表明我国的内部审计己经发展到了风险导向审计阶段。对于承担着货币发行、支付清算和经理国库等职能的人民银行而言，业务引发风险的潜在口J能性较大，一口出现风险后造成的对社会的破坏性和影响力也极为严重，业务风险的存在客观上要求人民银行内审工作引入风险导向审计模式。并且，随着电子信息技术的广泛应用和人民银行职能的调整发展，传统的审计模式已很难完全适应当前的工作，...