消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探第2011年第9期(总第382期)商业经济SHANGYEJINC_JINo.9,2011【文章编号】1009-6043(2011)9-0040-02消费型征税模式下的企业固定资产.增值税核算模式的初探王英伦(哈尔滨第一工具制造,黑龙江哈尔滨150078)【摘要】2009年,我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型.在消费型征税模式下,企业固定资产资产的初始确认与计量以及固定资产的增加与处置方面的会计处理规定都明显减轻了企业负担,对企业的后续发展具有重大意义.【关键词】固定资产;确认与计量;抵扣与处置f中图分类号】F230【文献标识码】B财政部,国家税务总局2008年12月《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[20081170号)的发布和实施,对保证增值税转型改革在全国顺利实施到1月开始实施的生产型增值税征税模式已经正式转型为对增值税一般纳税人的固定资产的核算,计量(包括初始计量,后续计量)产生重大影响,其影响主要体现在下列内容中:一,消费型增值税征税模式的主要内容)进项税额允许抵扣自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称为企业)购进(包括接受捐赠,实物投资)或者自制(包括改扩建,安装)固定资产发生的进项税额,均可根据《增值税暂行条例》以及《增值税暂行条例实施细则》的有关规定是:必须取得增值税扣税凭证即增值税专用发票,海关进扣的固定资产进项税额是指增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额两个部分.㈡进项税额不允许抵扣企业购进用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项税额,购进的用于增值税应税项目的固定资产在持有期间发生非正常损失的,已经抵扣的增值税进项税额应当转出.其计算公式为:"不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率".(三)移送的固定资产企业拥有的固定资产发生《增值税暂行条例实施细【收穗日期】2011-07—08..40..则》第四条所列情形的;"单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:一是将货物交付其他单或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自产,委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产,委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产,委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人".应当视同销售并按照销售额或固定资产净值和适用税率征收增值税.二,增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响(-一)夕购设备初始入账成本的确定《企业会计准则讲解2006)中规定,企业外购固定资产的成本,包括购买价款,相关税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运关退还的与所购买固定资产相关的增值税款,应当冲减固定资产的成本.在生产型增值税政策下,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,这样企业购进机器设备税负比较重.为减轻企业负担,修订后的《增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进设备的进人机器设备所含进项税额应当单独确认为进项税额,不再计人固定资产成本,从而固定资产的入账价值会有所下降.但是为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏王英伦:消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(女口摩托车,小汽车)所含的进项税额,不得予以抵扣.因此,对这些固定资产而言,其会计核算仍与增值税转型前相同.(二)自建固定资产初始入账成本的确定《企业会计准则第4号——固定资产》规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.包括工程用物资成本,人工成本,交纳的相关税费,应予资本化的借款费用以及应分和出包建造两种,无论采用何种方式,所建工程应当按照定资产而言,增值税转型产生的影响主要体现在企业购买工程物资的进项税额是否可以抵扣.对此,应视工...