从“瑞士公开账户信息”看国际多边税收协定发展及影响常伟（中国石油国际事业有限公司）【摘要】2014年5月6日瑞士加入了《税务事项信息自动交换宣言》，这使得多边税收协定再一次成为国际税收监管中的焦点。由于税收管辖权重叠带来的矛盾越来越需要多方共同协调来进行解决，而在打击跨国公司逃税避税方面，多边税收协定优点又显而易见。本文通过对多边税收协定出现的原因和特点进行了探讨，并通过研究OECD的《多边税收征管互助公约》的作用机制探讨了多边税收协定的发展趋势，并对中国“走出去”的企业如何适应多边税收协定的趋势提出了建议。【关键词】多边税收协定国际税收监管“走出去”【】F812014年5月6日，OECD在法国巴黎总部宣布包括瑞士和新加坡在内，47个国家当天共同签署《税务事项信息自动交换宣言》，虽然这不能证明拥有最严格保密传统的瑞士银行将完全向成员国公开金融机构账户信息,但是这足以表明多边税收协定在国际税收监管体系中的作用更进一步。了解多边税收协定的作用机制以及在国际税收监管中发挥的作用，对“走出去”的中国企业的国际税收筹划至关重要。一、多边税收协定兴起的原因和特点（一）多边税收协定出现的原因1.经济全球化和区域经济一体化产生国际税收协调问题经济全球化和区域经济一体化使得资本、技术、劳动力等经济要素跨国自由流动，经济活动产生的税收收益不再仅限于一国境内。一方面为了防止税收收益流失，另一方面为了促进经济发展而避免重复征税，这样需要国际税收来协调。经济全球化经常出现涉及多国的情况，这在客观上要求在双边税收协定之外进行多边协调。2.税收监管国自身的经济状况要求严控税收流失欧美大批跨国公司一直获得巨大的收入规模，却都通过多种手段只缴纳很少的税收。进入21世纪以来，美欧相继发生次贷危机和债务危机导致国家收入下降，经济发展受阻。政府自然将目光集中于这些流失的税收，主观上产生了进行国际税收监管、多边合作以严格监控税收的要求。3.复杂的国际避税和逃税手段需要各国相互配合各跨国公司通过构造复杂的交易记录和账户系统，利用各国不同的税收规定和金融机构的规定逃避税收监控。各国都认识到信息对称对打击逃税避税的重要作用。国际逃税避税的根本原因在于各国税制的不同，而非哪一国的税制有问题，因此只有各国的相互配合才能有效控制逃避税。（二）多边税收协定的特点避免双重(多重)征税是多边税收协定和双边税收协定的共同目标，而多边税收协定更关注打击国际逃税。由于经济活动开展的范围更广及模式更复杂、跨国公司的手段更多样，涉及的国家更多，导致双边税收协定在处理国际逃税避税时力不从心，多边税收协定则更有优势。但是由于涉及国家更多，因此沟通协调是多边税收协调的弱点。表1总结了相对于双边税收协定而言多边税收协定的优缺点。二、以OECD的多边税收协定来看多边税收协定对国际税收的影响目前最为重要的多边税收协定是OECD《多边税收征管互助公约》，由OECD和欧洲委员会共同发起制定。本文开头所述的瑞士加入的《税务事项信息自动交换宣言》其实就是《多边税收征管互助公约》的实施细则之一。中国于2013年8月27日加入后，二十国集团的所有国家都加入其中。截止2014年5月底，已有64个国家签署或承诺签署该公约。以此为例可以简单分析多边税收协定的作用机制。（一）《多边税收征管互助公约》的特点该公约的主要内容是各个税收管辖国相互之间的协助及沟通，其特点总结如下：1.明确提出了税收监管的三种相互协作方式：情报交换、税款追缴和文书送达。2.厘清了公约涉及的税种和确认的收入。公约涉及的税种是除关税以外的所有税种，而应纳税的收入包括社会保险费在内的各种收入。3.成立协调机构负责监督公约的执行，研究增进税收领域国际合作的新方法和新程序，或对公约进行修改。（二）《多边税收征管互助公约》的作用机制及简析该公约的作用机制是基于公约条款、解决逃税避税的具体行动、标准及协调机制，实施细则和国际合作框架展开的。1.作用机制（1）多边税收征管互助缔约国涉及范围广泛，特别是瑞士、奥地利、卢森堡和新加坡等离岸金融中心的加入，使得传统的避税天堂离岸中心压力倍...