预算松弛成因及对策［提要］随着预算思想在企业中的不断深化，其带来的预算松弛问题逐渐浮出水面，并给企业的发展制造瓶颈。预算松弛是企业预算管理过程中亟待解决的问题之一，由于预算松弛导致企业预算失灵的现象极为普遍，预算松弛问题也由此受到学者的关注。本文通过对预算松弛问题的产生动因及其一系列影响因素的分析与归纳，对预算松弛的影响因素、预算松弛的解决或控制对策等主要问题进行综述。关键词：预算；预算松弛；影响因素；对策中图分类号：F27文献标识码：A一、引言预算作为一项资源配置手段，已经成为现代企业内部管理控制的重耍手段。改革开放以来，“预算管理”概念随着西方管理会计进入我国企业实践，理论研究也伴随着预算实践的发展而出现口益繁荣的局面。随着世界五百强企业对全面预算管理的率先引入与重视，各大企业纷纷效仿，一时间预算思想植根于企业的管理日程中，给企业经营业绩带来显著提高。然而，伴随着预算思想的发展与完善，预算松弛问题逐渐暴露，不可避免地给企业的内部管理和正常运营带来困扰。预算松弛的存在和影响限制了预算管理作用的发挥，成为预算管理控制中至今尚未解决的一个重要问题。国内外研究发现，预算松弛广泛存在于许多组织中，企业经理人在有意制造并口努力争取预算松弛，使预算目标更容易实现，经营业绩看起來更好。在我国企业的预算管理实践中，预算松弛问题也非常突出，在自愿披露预算信息的上市公司中，预算松弛现象普遍存在。二、预算松弛的影响因素(-)信息不对称。信息不对称是预算松弛产生的客观原因。信息不对称包括上下级之间信息不对称和同级部门与部门之间的信息不对称两个方面。上下级之间的信息不对称表现为管理层不了解下级部门的真实创利能力和资源需求，下级部门可利用自己的信息优势肆无忌惮地制造预算松弛。下级拥有与预算有关的信息而上级不拥有，这种不对称既存在于预算编制过程中，也存在于执行过程中。这种情况下，下层管理者就可以利用这种信息不对称，甚至提供虚假的预算信息，达到预算松弛的目的。同级部门之间的信息不对称表现为各部门不主动了解其他部门的状况，由于彼此间缺乏沟通，各自为政，很容易造成存在协作关系的各部门的预算责任主体不明晰，各部门重复编制预算，或是均不将该预算对象纳入部门预算。(-)预算参与。预算松弛是一种功能异化，这种异化取决于预算管理方式。有研究发现，预算参与和管理绩效之间正相关。在实行预算管理的企业中，预算的参与程度与员工的参与需求一致程度越高，企业绩效越好。参与制预算，即所有层次的管理人员和关键岗位的雇员都要参与预算的编制。预算编制采用口下而上和口上而下相结合的方法，先山高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各基层单位据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复博弈，形成最终预算。这种参与型的预算使得下级管理人员有机会参与到预算编制中来，从而有机会制造预算松弛。（三）两权分离体制引起的预算松弛。由于现代企业多采用两权分离体制，即企业的经营权与所有权相分离，导致了企业的实际管理人与企业的所冇者在经营管理问题上冇可能会产生部分分歧。所冇者更为看重企业的长远发展，考虑企业长久的经济利益流入；而管理者则更为注重企业的短期利益，借此体现个人的管理才能和存在价值。同时，基于管理者对公司的长期经营的基础，管理者对公司内部信息较所有者掌握得更为充分详尽，使得管理者与所有者间存在着“委托-代理”的关系。基于以上优势,管理者为及早实现公司的短期目标，可能会故意制造预算松弛现象，以减少实现目标的阻力。（四）管理者的个人行为特点。根据不同管理者对经营业绩风险的偏好不同，可将管理者大致分为三类，即风险爱好者、风险中立者以及风险回避者。対于风险回避型的管理者而言，基于对在不同风险等级下都能保持公司业绩稳定增长的考虑，他们很可能会出现预算松弛的现象，借以回...