关于我国大型企业重复计税现状和应对策略探析摘要：我国税制中一直存在着重复计税的现象，从“营改增”试点区域的反映来看，其有利于减轻中小型企业的税负，而对于大型企业而言，税负过重仍然是困扰企业的难题。本文分析了我国大型企业重复计税的现状，并从企业的角度论述了应对策略，以期为减少重复计税对大型企业发展的制约献计献策。关键词：税收制度；重复计税；大型企业；现状分析；应对策略中图分类号：F270文献标识码：A文章编号:1001-828X(2013)05-00-01当前，我国正处于税制改革的初期阶段，”营改增”试点方案的推行，是为弥补传统税制的不足，从而减轻企业的税负。然而从“营改增”试点区域的反映状况来看，增值税的试行减轻了大多数中小型企业稅负，对于大型企业而言则反而加重了税负。如以交通运输业为例，年销售额500万元以下的交通运输企业税负率没有发生大的变化，年销售额500万元以上的企业税负率则由原来的3%转化为11%,税负增加了近三成。“营改增”的根本目的之一是为扶持我国的中小型企业发展，而导致大型企业税负加重的主要原因即是重复计税，因此对于大型企业来说，一方面要正确认识我国税制改革的初衷，另一方面也要采取一定的自我保护措施，制定针对重复计税的应对策略。一、我国大型企业重复计稅的现状分析当前，我国税制中重复计税的现象较为严重，其中尤其以大型企业重复计税最为突出。这归根于大型企业的运营流程较多，尤其是集团企业，从母公司到子公司之间，所涉及的每一个独立法人都难免经受重复计税的困扰。从现状来看，大型企业重复计稅主要存在于以下几个方面。其一，利润分配中的重复计税。利润分配中的重复计税主要体现在税后利润与个税之间的冲突，例如：大型股份制企业的某一股东在企业所得税后的利润分红，在分配中还需扣除20%的个人所得税，即税后税。资金是企业的命脉，而面对愈来愈狭隘的融资渠道，股份制企业资本筹措的主要手段即是股东的二次投资。稅后税减少了股东的利润收入，进而即是对企业资本筹措的遏制，同时也是对企业发展的制约。其二，商品流通中的重复计税。对于一些大型生产企业来说，在商品流通过程中所产生的重复计税对企业产生着重要的影响。例如：生产企业将商品销售给批发商时产生税负,再由批发商到分销商，乃至销售终端，每个环节都将产生税负。在重复计税的前提下，生产企业只能面对两种选择，其一是提髙商品价格，其二是降低利润。此外，大型企业的重复计税现象还体现在为保障企业运作而进行的一系列采购、资产维护以及运输等各个环节，受篇幅限制笔者不再一一论述。这些重复的税负进一步为大型企业的发展造成了影响，因此，制定应对策略是重复计税环境下大型企业的重要课题。二、大型企业重复计税的应对策略大型企业要减轻重复计税对自身发展的制约，需结合我国相关法律法规，在不触犯法律的前提下制定应对策略。关于策略的实施，笔者现结合认识谈谈自己的看法。1.分析税制，精算利润在大型企业中，税后利润分红需缴纳20%的个税，对于一些效益良好的企业来说是一笔较大的费用。因此，笔者建议大型企业可通过分析当前的稅制，精算利润分配的方法来避免重复计税。现行税法规定，奖金需在企业所得税税前列支，而分红则在企业所得税的税后发放，且奖金是纳入薪资纳税范围，即：奖金纳税二分红纳税。假如纳税额奖金（分红）纳税，则企业可将奖金转化为分红，因为无论分红的数额是多少，纳税都是按照20%税率计算，如此企业可将纳稅率控制在最低限度，避免因重复计税所造成的资本流失。此外，大型企业还可取消分红制，让所有股东都享受与普通员工同样的奖金待遇，在新税法取消计税工资的前提下，利用奖金税前列支的特点避免重复计税。2.利用三方合同避免重复计税在一些大型生产企业运营过程中，重复计税主要体现在商品营销方面，因此笔者建议企业可利用三方合同来避免重复计稅。例如：某大型建筑企业在一项业务中共签订了总价款为3000万元的一份合同，其中所需设备的价格为2200万元，建筑企业的实际收入为800万元，而企业所需缴纳的营业稅则为：3000万元X3%=90万元，其中的设备款项则属于重复计稅。因此，此时该企业可构...