2022年会计职称中级会计实务所得税(2)一、临时性差异临时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。依据临时性差异对将来期间应税金额影响的不同，分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异。某些不符合资产、负债确实认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的工程，假如根据税法规定可以确定其计税根底，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于临时性差异。1.应纳税临时性差异应纳税临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。应纳税临时性差异通常产生于以下状况：(1)资产的账面价值大于其计税根底。例如，购入股票本钱100万元，作为交易性金融资产。期末该股票的公允价值为120万元，则该金融资产的账面价值为120万元，其计税根底为100万元，产生应纳税临时性差异。(2)负债的账面价值小于其计税根底。2.可抵扣临时性差异可抵扣临时性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。可抵扣临时性差异一般产生于以下状况：(1)资产的账面价值小于其计税根底。例如，购入股票本钱100万元，作为交易性金融资产。期末该股票的公允价值为90万元，则该金融资产的账面价值---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---为90万元，其计税根底为100万元，产生可抵扣临时性差异。(2)负债的账面价值大于其计税根底。二、资产的计税根底1.资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税根底一般为取得本钱。在资产持续持有的过程中，可在将来期间税前扣除的金额是指资产的取得本钱减去以前期间根据税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产和无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税根底，是指其本钱扣除根据税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。2.资产计税根底举例(1)固定资产。以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值根本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税根底。固定资产在持有期间进展后续计量时，会计上的根本计量模式是“本钱—累计折旧—固定资产减值预备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值预备的提取。【例1】甲企业于20×6年12月31日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采纳直线法计提折旧，净残值为0。假定税法规定类似环保用固定资产采纳加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采纳双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。2022年末该项固定资产的可收回金额为220万元。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=原价300-折旧---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---30×2-减值20=220万元该项固定资产的计税根底=300-300×20%-240×20%=300-108=192万元该项固定资产账面价值220万元与其计税根底192万元之间产生的差额28万元，属于应纳税临时性差异，应确认相应的递延所得税负债。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---