审计强制轮换与审计质量相关性问题的思考鉴于审计行业竞争不断加剧的背景论文导读:：如何提高审计质量。强制轮换的主要目的正是为了防止审计独立性削弱导致审计质量下降。审计行业竞争的激烈程度与日俱增。论文关键词：审计质量，强制轮换，行业竞争一、问题的提出2002年以来，以安然事件为代表的众多财务丑闻不仅使投资者损失惨重，还使公众对企业界和会计职业界丧失信心，引发了人们对财务审计制度的激烈争论。由于过长审计任期是这一系列审计失败案例的共同特征，很多国家相继出台相关法规,要求强制执行审计轮换制度。美国国会于2002年月25日通过SOX法案，该法案规定“会计师事务所为某一审计客户提供审计服务时,审计项目合伙人担任该审计项目负责人的任期不得超过五年”。中国证监会和财政部也于2003年联合印发的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》要求“签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务不得超过五年，且在被轮换后2年以内不得重新为该相关机构提供审计服务”。支持实行强制轮换审计制度的学者的理由大致可概括为：会计师事务所长期为一家客户服务可能会使其丧失应有的职业怀疑态度与职业敏感；同时，事务所长期为同一审计客户提供服务，容易导致审计师与审计客户的串通舞弊，是存在的财务问题长期隐藏而不被发现。独立性是独立审计行业的灵魂，如何提高审计质量，保持审计师的独立性，一直是审计学领域的核心话题。强制轮换的主要目的正是为了防止审计独立性削弱导致审计质量下降。然而，该制度的实施并没有得到社会的完全认可，自该主张被提出以来，就伴随着上市公司金融论文，审计界以及诸多学者的强烈反对，因为这种变化导致审计成本增加，造成社会资源浪费。按照经典定义，审计质量是指审计师发现并报告客户财务报表中的重大错弊的联合概率。通常指审计工作的规范程度和审计结果的总体质量，它包括审计过程质量和审计结果质量两个方面。其中审计过程质量是指审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊，由其专业胜任能力，工作规范程度决定；而审计结果质量是指审计师发现财务报表中的重大错弊后是否进行报告，取决于其独立性。近年来，审计行业竞争的激烈程度与日俱增，会计师事务所面临着前所未有的生存压力，对客户的依赖性越来越大，审计价格不断地被迫下降，进而严重影响到审计工作的规范程度和审计报告的独立性，强制轮换审计制度无疑正在使以上问题加剧和突显。故本文认为，在审计行业竞争加剧的今天，强制轮换审计制度与审计质量的负相关性不断加强。二、审计业竞争环境概况竞争是市场经济的普遍现象。我国注册会计师行业起步较晚，从有第一家会计师事务所至今，前后不到90年的时间内，会计市场目前尚处在刚刚兴起的阶段，其表现主要为①市场业务规模不算大，每年业务量约为几十亿元左右。②市场的客户主要为上市公司和国有或国家控股的企事业单位。③市场业务除鉴证业务外，其余业务正在起步，其他业务占业务总收入的10%左右中国知网论文数据库。国内同行间的竞争，主要体现在开展业务的同质性方面。④由于WTO条约约定放开我国会计服务市场，国外民间审计组织已进入我国会计市场，并取得了很大比例的业务。国际四大会计师事务所占据我国会计师事务所按业务收入排名的前4位，并表现出很强的增长潜力，以德勤、毕马威等为代表的国外知名会计师事务所凭借强大的服务网络和丰富的知识库，占据市场份额的一半以上，在经验、管理、人才等方面拥有明显优势。我国独立审计市场已形成了一个低度垄断市场。由此看来，我国的审计市场的竞争程度要比国外的审计市场强烈。会计师事务所为了争夺客户，扩大自身的影响，获取更多的市场利润必然展开激烈的竞争。从市场效率来看金融论文，充分竞争的市场应该是最有效的，所以，我国的审计市场应该有着更充分的市场效率。而事实与此相反，美国审计总署GAO（2003）针对美国审计市场上会计师事务所合并和竞争的研究报告指出，虽然大型公司一般不会由于价格因素而变更审计师，但是日益激烈的竞争和揽客行为却使得会计公司有必要持续的提供竞争性价格以留住其客。当同业竞争压力非常...