公司治理框架下的企业内部控制问题研究公司治理框架下的企业内部控制问题研究摘要：在分析内部控制和公司治理相关理论的基础上，探讨了内部控制与公司治理的联系和区别，分析了不同公司治理模式下的内部控制，并结合我国公司治理与内部控制的现实情况，以全面风险管理思想为指导，提出了完善我国公司治理下企业内部控制的具体思路。关键词：公司治理；内部控制；董事会；风险管理中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）14-0047-04引言作为与现代企业制度息息相关的两个重要方面，公司治理和内部控制都是在提升企业综合竞争力的共同目标方向下相互联系、相互影响并不断完善的。内部控制是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护资产安全，促进经营各个环节相互制约、相互协调，以实现企业的经营方针和目标的有效工具和手段，是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。科学高效的内部控制是深化企业改革，建立现代企业制度的关键。而公司治理则是指通过分权与制衡，保证企业的决策科学和提高公司业绩，即如何提高稀缺资源的运营效益与效率的问题。公司治理是现代企业制度的核心，良好的公司治理是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，是保护所有者和其他利益相关者，保证现代市场体系有序、高效运行的微观基础。从实践上看，企业出现的内部控制无力或失效的问题经常并不是因为内部控制系统本身的漏洞或失误，而是因为缺乏有效的公司治理和健全的企业管理；而有效的公司治理也离不开企业内部控制的完善，因为企业的内部控制状况会对公司治理产生积极或消极的影响。所以，完善企业内部控制，推动企业的发展，不能对内部控制孤立地进行研究，必须把把内部控制置于公司治理的微观环境中，将两者有机地结合起来，从公司治理层面来探讨内部控制的相关问题、构建内部控制系统。内部控制的执行和作用的发挥离不开公司治理，只有将内部控制置于公司治理的环境中加以考虑，才能更好地理解内部控制在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中存在的问题并加以解决。我国当前的公司治理结构和体制存在着很多不理想的地方，比如，公司股权结构不合理，“一股独大”现象普遍；企业内外部监管缺位；国有企业主体不明确；董事会与监事会没有起到应有的作用等等。在这些现实情况的制约和影响下，我国企业的内部控制出现了各种各样非常严重的问题。为此，要想通过完善企业内部控制来推动企业的快速发展和现代企业制度的建立，将内部控制问题置于公司治理环境下研究是非常必要的。一、相关的概念伴随内部控制实践的逐渐丰富，内部控制理论的发展也经历了一个漫长的过程，遵循着“内部牵制―内部控制制度―内部控制结构―内部控制整合框架”的轨迹。财政部于2006年7月15日发起成立企业内部控制标准委员会（财会[2006]11号），研究制定我国企业内部控制规范。2007年3月2日，财政部以财会便[2007]7号文件―《关于印发和17项具体规范（征求意见稿）的通知》。上述与内部控制相关的法律法规反映出我国近几年对内部控制的理论研究主要以会计控制和审计评价为主线的，可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国日前己发布的内部控制法律法规。很多学者认为，保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心。随着COSO报告在中国影响的日益增强，我国学者对内部控制的认识也逐渐超越了内部会计控制的界限。吴水澎等（2000）在国内较早地介绍了该报告的主要内容、框架及进展，并以此为基础对中国企业内部控制的发展提出了一些建设性的建议。方红星（2002）试图把内部控制与审计联结起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展的，内部控制和审计的历史渊源和逻辑联系完全可以从“组织效率”角度做出科学的分析和解释。随着对公司治理和内部控制关系研究的深入，对公司治理下内部控制问题的关注在近年也逐渐成为研究热点。公司治理是一个多角度多层次的概念，可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，合理的配置所有者与经营者之间的权利与责任关系...