关于会计员和出纳员之间相互制衡的思考：F275文献标识码：A：1001-828X（2014）09-00-02会计员和出纳员之间相互制衡是一种基本的内部控制措施。它对于保护单位的财产物资特别是货币资金的安全完整，防止贪污挪用等舞弊行为的发生，具有重要的意义。那么怎样实现会计员与出纳员之间的相互制衡呢？一、明确相互之间的职责分工，确保他们之间能够实现相互制衡按照不相容职务应当相互分离的原则，出纳应当负责：1.货币资金的收入、支出和保管。这是出纳员最基本、最重要的职责，也是出纳员名称的由来。2.现金日记账和银行存款日记账的登记。这是出纳员保证货币资金收付存的正确性，实现与会计员相互制衡的基本手段。3.有价证券及货币资金收支原始凭证的保管。规模较小的单位，这些工作可以由出纳员兼任。因为这些工作与货币资金收付业务密切相关、相容。为了防止出纳员贪污挪用或隐瞒贪污挪用单位的货币资金和有价证券，出纳员不得兼任：1.稽核工作。出纳员兼任稽核工作，会使其贪污挪用等舞弊行为得不到单位的及时发现；会减少出纳员与会计员之间相互制衡的途径和手段。2.会计档案保管工作。出纳员兼任会计档案保管工作，会给出纳员提供销毁与自己贪污挪用等舞弊行为相关的资料，掩盖自己舞弊行为的机会；会给出纳员提供利用已报销原始凭证进行重复报销等舞弊行为的机会；会使出纳员和会计员之间以钱账分管为核心，职责分工名存实亡。3.总分类账及收入费用、债权、债务等与货币资金收支密切相关的明细分类账的登记工作。出纳员兼任这些分类账的登记工作，会给出纳员提供利用伪造、变造、篡改会计记录，掩盖其舞弊行为的机会；会使出纳员与会计员之间钱账分管这一最必要的职责分工不复存在。按照不相容职务应当相互分离的原则，为了实现与出纳员的相互制衡，单位会计员应当负责：1.货币资金收付原始凭证的复核。这是发挥会计监督职能，保证出纳员办理的货币资金收付业务真实、合理、合法的重要手段。2.收付款记账凭证的编制。收款凭证和付款凭证是出纳员办理款项收付的重要依据之一，是出纳员和会计员登记日记账和分类账的统一依据，是实现出纳员与会计员相互对账、相互制衡的重要保证。3.分类账，特别是总分类账及收入、费用、债权、债务等与货币资金收支密切相关的明细分类账的登记工作。这是保证会计员与出纳员之间能够通过相互对账达到相互制衡的条件。4.账目稽核。这是会计员与出纳员之间相互对账、相互制衡的基本形式。为了保证这种对账制衡机制的有效会计员与出纳员之间的账目核对工作应由负责账目稽核工作的会计员主动提出，而不能由出纳员作出安排，以防出纳员拖延对账，掩盖其贪污、挪用等舞弊行为。鉴于会计员与出纳员经常是合署办公，相互之间联系紧密。因此，会计员在工作中，不得代出纳员收付货币资金和登记日记账，不得以任何方式接触单位的货币资金，确保不相容职务的分离，防止会计员发生贪污、挪用等舞弊行为。二、严格遵循规定的工作程序，确保他们能相互制衡地处理业务按照内部控制原理和规范的要求，合理设置会计员和出纳员在处理各项业务中的工作程序，是实现他们相互制衡地处理各项经济业务的重要保证。单位中需要会计员和出纳员相互制衡地处理的经济业务主要有收款业务、付款业务和票据、印章保管业务等。在收付款业务中，会计员与出纳员应当按照下列程序进行处理：先由会计员对单位领导已审批的收付款原始凭证进行复核，在确认审批范围、权限、程序正确，相关手续和单据齐备，凭证内容、金额、收付方式、收付单位等正确的情况下，据以填制收付款记账凭证，然后交出纳员办理收付款手续。出纳员应根据经会计员复核无误的收付款原始凭证和编制的收、付款记账凭证，按审批、复核的金额、结算单位等，办理收付款手续；办妥后应在收付款凭证上加盖“收讫”或“付讫”章；然后，据以登记现金或银行存款日记账；最后，再将有关凭证交给会计员据以登记分类账。那种让出纳员根据领导的审批直接收付款，而不让会计员在出纳员收付款前进行复核，仅在出纳员收付款后被动记账的做法，扼杀了会计的监督职能，削弱了会计员对出纳员的制约作用，破坏了他们之间的相互制衡。在票...