加强人的行为控制提高会计信息质量颜青[摘要]内部控制，本质上是对人的行为控制，对人的管理，是内部控制中最核心、最基础的内容。会计信息是对经济活动的反映，影响着微观经济管理和宏观经济决策。会计信息的真实性、可靠性，一方面取决于会计行为的规范性，另一方面取决于业务行为的真实性、合规性。规范经济活动中的业务行为和会计工作行为，加强对人的行为的控制，可有效提高会计信息质量。[关键词]内部控制；行为控制；会计信息质量doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.23.006[]F239.1[]A[]1673-0194（2018）23-0016-020前言内部控制，本质上是对人的行为控制，对人的管理，是内部控制中最核心的内容。无论是对钱财的控制，还是对物质的控制，其基础都是对人的控制。因为，一方面，财和物的内部控制制度建设和执行需要人去完成；另一方面，人的行为合法合规才能实现内部控制目标。会计信息是对经济活动的反映，会计信息的真实性、可靠性影响着微观经济管理和宏观经济决策。规范人在经济活动中的行为，可有效提高会计信息质量。现以某市教育系统财务审计中常见的会计信息失真现象，说明加强对人的行为控制可以提高会计信息质量。1会计信息失真典型表现1.1人为模糊代收费信息对于物价局核定的课本费、作业本费、热水费、资料费、上机费等代收费项目，为逃避对代收费的监管，以辅导员等非财务人员参与收费和非财务部门代收代付为理由，收费不入账，在账外进行备查登记，代付手续不齐全。人为模糊代收费信息，收费信息不完整，收费证据不清楚。1.2资产管理中不作为以人手不足，领导不重视，职工不配合，资产管理人员不作为，财务人员又没变卖资产等为理由，轻视资产管理。如：固定资产只增不减，资产长期挂账，查无实物，不定期进行资产清查；往来款不及时清理，应收应付数据失真等。1.3结余资金任意调账收入大于支出即结余。现在执行的事业单位会计制度中，收支结余最终结转入“财政补助结转（结余）”、“事业基金”等。现行的账务处理中，当下年使用上年结余资金办理支付业务时，会产生支出大于收入的情况，出现当年结余为负数。为了账上和决算报表中不出现支大于收的情况，即不出现负结余，往往在年末任意调账，在无任何调账说明的情况下，或将超支额挂往来，或直接冲销支出。支出、结余、往来数据严重失真。1.4混用账户，隐匿收支事业单位依规设置的账户通常有行政账、食堂账、工会账、基建账。为收支方便，违反账户使用的规定，混淆账户收支的界限，食堂账上有代收费、工会账上有福利支出、基建账上有违规采购等现象，利用多个账户隐匿和分散收支。1.5预算管理不严谨未按核批的预算方案和预算口径使用预算指标。比如：预算指标中的人员经费，用于公用经费项目支出；基本工资的预算指标却用于外聘人员的经费支出；专项经费挪用于基本经费支出；预算调整和追加随意等。2会计信息失真分析从对人的控制角度来分析上述会计信息失真现象，是由于存在以下问题。2.1内控人员不重视内部控制环境2.1.1管理层风险认识不足内控管理，重在风险防控，内控制度的建设和执行，都是在落实风险防控。如果作为管理者，不能充分认识到本单位业务存在的风险，以及对风险做出合理评估，那么自然对风险会视而不见，以及形成“短视”思维。2.1.2内部控制的培训学习不足近年来，各级财政部门出台了一系列贯彻执行内部控制制度的文件和方案，各类审计和纪检监察机构也将单位内控检查作为工作重点，唯独单位管理层对此学习不足，认识不够，将制度高高挂起，仅作为应付检查的手段。究其原因，是因为教育类单位普遍认为只要教学好就可以一好遮百丑，因此重视教学业务的培训学习，对于財务管理和其他内部管理制度的学习普遍偏少。2.1.3机构设置及权责分配不合理管理机构的设置、岗位分工、权责分配中，未能贯彻制衡性原则（独立性原则），未实施不相容职务分离控制措施。对于人员不足的情况，也未采取有效的补偿性控制措施。如：物品采购与验收岗位未分设；以仓库实物保管账代替财务明细账；实物盘点是自管自盘，无独立第三方参与监盘；记账凭证自编自核等。2.2业务人员不重视内控制度的健全和执行业务人员...