基于征税依据的遗产税税制要素设计［提要］近年来，遗产税作为一个全新的税种，关于是否开征、怎么开征等引起公众和学者的广泛讨论本文从遗产税的开征依据出发，对过去相关征收依据进行分析，提出遗产税的征税依据应该是弥补第三次分配失灵造成的负外部性。将这一征税依据结合当前我国实际情况来探讨征税的可行性，在此基础上详细制定一整套遗产税税制要素体系。具体涉及到纳税义务人及对象认定、税率形式、遗产税扣除额以及遗产税分配形式等。关键词：遗产税；征税依据；税制要素；负外部性基金项目：本文系福建省社科规划社科研究基地重大项目（项目编号：2014JDZ047）；福建省软科学计划项目（项目编号：2015R0058）；厦门市国际税收研宄会项目（项目代码：H201620）资助成果中图分类号：F810.42文献标识码：A收录日期：2016年11月8曰一、引言遗产税是一个古老而又全新的概念，在古埃及就有遗产税的相关记载。近代遗产税起源于1598年的荷兰，后来德国、法国、意大利、美国等西方国家均相继开征遗产税。我国的遗产税虽然在民国时期开征过，在新中国成立之后也多次提及要开征，但到目前为止遗产税主要还是停留在理论探讨的阶段。对于今天的中国来说，遗产税是一个全新的税种，对其开征依据和前提条件的深入分析是推进遗产税顺利出台的重要保证。在当前我国贫富差距加大的情况下，许多人期待用遗产税来调节或抑制财富的过度集聚。本文在探讨遗产税的开征依据和条件的基础上，重点分析我国遗产税税制要素体系建设，包括纳税人、计税依据、征税对象及税率形式等多方面，提出一整套切实可行的遗产税税制要素体系。当前，学术界对遗产税的开征有很多争论，涉及开征依据、是否开征、开征条件、征收方式及面临的困难等众多方面。赵伟（2014）在对当前流行的征收遗产税的理论依据的评述的基础上，提出遗产税是用来矫正第三部门失灵和对传家行为的负外部性收费；董俊（2014）从我国当前社会财富的日益集中和公益事业的发展滞后两个方面来论证开征遗产税的现实依据；高凤琴（2013）认为我国应采用便利的总遗产税制并辅之以赠与税；而谢枫（2014）通过比较三种遗产税的征收模式后认为分遗产税模式相对而言能更加科学而客观地发挥遗产税对居民贫富差距的调节功能。柴效武（2009）提出在征收遗产税时要有完善的法律法规和个人财产登记报告制度，同时做好税收宣传能有效推动遗产税的顺利征收。本文将在诸多学者的研宄基础上着重从遗产税的征税依据和征税条件两方面论述应该开征遗产税，本文核心在于从征税依据的角度设计一整套适合我国国情的遗产税税制要素体系。二、遗产税征收依据及条件（一）遗产税的征收依据。对现代文明而言，一项税收的开征首先就是要解决征税依据问题。从世界各国到我国理论界对遗产税的征收依据做出了很多的论证其中以“均富说”、“权利说”和“能力说”三种最为流行。“均富说”是指遗产继承所得是一种不劳而获的财产收益，贫富程度不同的家庭，遗产数额的差异很大。国家对遗产继承课税，且实行累进税率，可以大大减少遗产分配的数额和范围，并鼓励公民生前能将拥有的财富向社会公益事业资助、捐赠，遗产税的征收的目的在于减少社会财富分配与占有的不均。这是当前社会最为流行的一种理论，可是仔细分析可以看到，富人在获得其财产的过程中已经交纳的所得税等税收，再对其征收遗产税便涉及对同一纳税对象的重复征税，而且遗产税是否真的能够推进社会公平也是有待考量。“权利说”指遗产的出现与继承，是一种法律关系。国家可以通过立法确认私人之间的遗产继承，保护继承人合法继承的财产，从权利与义务对等的条件来说，继承人获得这项权利的同时也应当履行相应的义务。国家既然保护并尊重私人的遗产继承权，同时也就应该拥有对遗产的课税权。表面上看这似乎很有法理依据，可是必须清楚的是遗产本来就是一种私人财富，尊重和保护公民的合法私有财产是公民的基本权利，从而不存在义务之说。“能力说”指继承人凭空获得一笔遗产，增加了自身拥有财富，从而也增强了自身的负税能力，按照因能负税的原则，应当对其遗产所得课税。税收公平按支付能力原则里的纵向公平原则，...