基于成本项目的特钢企业作业成本管理模型刘晓冰，李浩（大连理工大学CIMS中心，辽宁大连116024）摘要：随着钢铁企业内外环境的变化，传统的两步成本核算方法已不能准确反应成本信息，严重影响着企业的决策效率，为精确计算成本和有效控制成本，提出基于成本项目的作业成本模型。首先根据钢铁企业的组织机构、工艺过程特点建立作业中心；然后划分成本项目，并根据成本项目建立转帐凭证和生产费用的映射关系，由此确定成本项目费用分级体系；最后根据成本项目费用分类情况把间接费用归集到作业中心，根据成本动因归集到成本对象。关键词：作业成本法；成本项目；作业中心；特钢企业：TP311.引言钢铁工业的发展程度是衡量一个国家工业化水平高低的重要标志之一，在我国更是处于战略性地位。随着我国的入世，为企业带来了机遇和挑战，但对于国内钢铁企业而言，面临更为残酷的市场竞争，降低成本为已成为钢铁工业提高竞争力的主要手段[1]。成本计算方法的选择要根据企业的生产类型及管理需要来确定，特钢企业的生产首先按照合同要求进行合炉，即成份和标准分别相同的进行同炉冶炼，并满足条件：满炉冶炼。后续的开坯和轧制按照规格合批，即相同规格的半成品一起加工，以减少换辊次数提高成材率，因此生产过程中存在分批和合批的现象。由于生产工艺过程复杂性，为在较短的时间内得到统计结果和核算结果，某钢铁集团以钢号为成本对象，采用两步法核算钢号成本，即把归集的费用分配到分厂，然后把归集的分厂费用按照产量或者工时分配到产品（钢号）中，该方法的好处是手工计算简单方便，可以忽略生产中复杂的工艺路线。但随着企业外部环境（市场竞争的加剧、顾客需求呈现多品种和小批量的特点、对交货状态等特殊要求增多等）和内部环境的变化（组织机构重组、自动化设备的使用、信息化工程的开展等），企业两步核算方法的缺点日益凸现[2][3]：①间接费用比重增大，采用工时/产量分配间接费用不具有精确性。事实上工厂中各项制造费用有不同的成本动因，比如酸洗费用只发生在酸洗工序，成本动因是酸洗量；煤气费用只发生在退火工序，成本基金项目：国家自然科学基金（70471056、70572098）.Foundationitem:ProjectsupportedbyNaturalScienceFoundationofChina(GrantNo.70471056、70572098)作者简介：刘晓冰(1956-)，男(汉),吉林省长春市人。大连理工大学CIMS中心教授，博士生导师。主要从事先进制造模式，CAD/CAM/CIMS等研究。E_mail:xbliu@dlut.edu动因是退火时间，因此采用对所有间接费用按单一进行分配的核算方法会使核算结果有一定的偏差，扭曲了成本信息。而且市场竞争日趋激烈，决策稍有不当企业可能面临破产的威胁，管理者需要更详细、精确的成本信息，以及时对产品定价和确定产品的市场定位等重大决策。②无法有效的进行成本控制。传统的成本法提供的诸如实际成本（包括钢号产量、当期费用、钢号加工时间、返回钢量、出库物资等）和标准成本（钢号的标准成本、定额材料的标准用量）等成本信息只能粗劣的提供钢号的成本差异。企业需要及时获取准确的成本信息便于企业制定决策从而提升产品在市场上的竞争力。RobinCopper和RobertS.Kaplan提出的作业成本法通过对作业的计量，不仅最终可以提供相对准确的成本信息，而且还可对作业进行分析从而提高管理水平，因此在钢铁企业实施作业成本法有十分重要的现实意义。作业成本法是以作业为核心，计量企业所有作业耗用的资源，并准确地计入作业成本，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法[4]。但在实际应用中，作业成本管理遇到不小的阻力，主要是作业成本法只是提供了结构框架，其中作业的识别、作业属性的确定、间接费用分配等过程十分繁琐不利于实际实施。为了改善这一情况，邓华等提出基于ERP的资源分类型作业成本管理模型，将资源按照会计实践进行分类，按照产品－部门方式核算产品成本[5]；李从东等给出基于广义作业中心的作业成本法，使之更适于可动态重构的CIMS的成本管理[6]；台湾中钢引入预算因子分摊作业中心的费用[7]；宝钢在中钢的基础上，引入作业成本法，推行成本精细化管理[8]。以上针对企业...