我国低碳审计对社会责任履行绩效的实证研究摘要：从党的十五大的可持续发展到十八大的“五位一体”总格局，从科学发展观到伟大中国梦，环保、绿色、生态、永续发展一直贯穿于我国经济社会发展的每个阶段。十八届六中全会进一步践行“绿色发展”战略，倡导“绿色低碳循环发展，建设美丽中国”。但从我国展开低碳工作的实践看，我国的能源消费结构和煤炭行业的碳排放量一直居高不下，大力推进低碳审计呼声日益高涨。为论证低碳审计工作是否促进我国煤炭行业上市公司积极履行社会责任，文章从煤炭行业政府补助项目披露的视角，通过选取2015年我国16家煤炭行业上市公司的财务数据，进行实证研究得出结论：环保技术与矿区的安全建设与企业的社会责任履行绩效显著正相关，其环保治废与其呈负相关，可能由于个体差异性的缘故，其相关关系并不显著。?P键词：低碳审计社会责任煤炭行业政府补助：F239文献标识码：A：1002-5812（2017）11-0011-03一、引言人口膨胀、资源枯竭、气候异常、全球变暖等问题使可持续发展成为21世纪以来的焦点，其中“低碳经济”更是受到前所未有的关注。作为低碳经济的起源地，英国以法规制度层面为切入点，颁布《英国低碳转型计划》并做出至2050年减排60%温室气体的承诺。奥巴马政府在《美国复苏与再投资法案》中，明确表示将投资数千亿美元以调整能源结构，并做出2050年温室气体的排放量降低83%，截至2025年居民用电至少有25%来自于可再生资源的承诺。日本通过制定《新国家能源战略》，做出2050年碳排放量降低60%―80%，完成21项关键性环保技术研发的承诺。我国作为世界低碳舞台上的一员，恪守节能减排的诺言。一方面，颁布《国家中长期科学和技术发展规划纲要》《气候变化国家评估报告》以及《国家环境保护“十一五”规划》三大纲领性文件为低碳经济的发展指明了方向；另一方面，斥资5800亿元用于发展低碳经济，优化调整产业结构和能源消费结构，做出2020年碳排放减少40%―45%的承诺。为评价发展绩效，2009年英国提出用“低碳审计”作为衡量发展绩效的有力工具，也激起了学术界的研究热潮。然而，低碳政策是否制定合理？低碳资金是否使用得当？如何衡量各国低碳经济发展绩效？现行的低碳审计研究多以政府审计为主体，且集中于概念框架和评价指标体系的建立，其中前者包含低碳审计目标、动因和内容。近几年，已有学者以企业作为重点研究对象，在传统的财务状况、经营成果和现金流量的基础上，探究被审计单位的节能减排绩效，如碳排放水平、能源管理或用能状况、低碳技术的研发等，但以规范类居多，实证类较少，尤其涉及低碳审计对企业社会责任履行绩效的研究。有限的研究包括汪茹（2013）构建的以行为导向为基础的社会责任审计模式，该模式结合行为动机理论和库尔特?卢因的“场论”，阐述和论证了其可行性。周兰和郭芬（2011）则重点阐述了低碳社会责任审计的主要内容和程序，强调通过产品生命周期理论设计并执行审计程序。张凤元（2013）则提出从结构低碳、基底低碳和方式低碳三个维度进行社会审计的评价标准。周丹（2015）根据《可持续发展报告指南》G4版的出台，分析了与G3版的差异，提出要顺应“实质性议题”的潮流，加快完善我国社会责任审计体系。二、文献综述与研究假设通过查阅文献，相关研究多集中于环境信息披露对企业相关利益主体产生的影响，鲜有低碳审计对上市公司社会责任履行的相关研究。以债权债务关系为例，倪娟（2016）以沪深两市A股重污染行业2012―2013年上市公司为样本，发现披露环境信息会影响到银行信贷决策及债务融资成本，即披露环境信息的公司能够获得较多的银行贷款，且债务融资成本较低。刘荷萌（2015）则从债务期限结构的视角出发，以我国化工行业为样本，认为借款期限与环境信息披露水平呈负相关。然而这种影响也会延伸至投资者，沈洪涛等（2010）认为环境信息披露程度与权益资本成本呈显著负相关，该结论被杨宏宇（2016）再次证明，它把这种现象归因于投资者降低了对企业的预测风险水平。唐国平（2011）通过研究深沪市湖北省的上市公司，认为投资者更偏好环境信息披露程度较高的公司，且这种偏好程度呈现季节性特点。何玉和唐清...