关于高新技术企业研发费用会计处理问题的探讨高晓雨（中信戴卡轮毂制造股份有限公司，河北秦皇岛066000）摘要：本文引用了国科发火〔2008〕362号（“关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知”中研发费用的范围、归集方法）、财企〔2007〕194号（“财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见”中研发费用的范围、归集方法）、国税发〔2008〕116号（“关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知”中加计扣除研发费用的范围、归集方法），对上述三个文件中“关于研发费用的范围、归集方法”进行了比较分析，发现上述三项都是要求财务核算管理中设置辅助帐、台帐专项管理。那么，《企业会计准则》又是怎样要求高新技术企业核算研发费用的？高新技术企业研发费用实务核算中又遇到了怎样的疑惑？笔者对此进行了探讨并提出了相应的解决方法，以促进高新技术企业研发费用的合理核算、台帐归集，避免有关财务风险、税务风险。关键词：高新技术企业；高新认定；会计核算；归集台帐；税务扣除中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1000-8772（2012）02-0039-02目前，中国高新技术企业发展迅速，为扶持和鼓励高新技术企业的发展，科技部、财政部、国家税务总局联合或单独下发了高新技术企业认定办法、高新技术企业税收优惠、高新技术企业研发费用加计扣除办法等一系列规定，使相关企业高新技术的认定、会计核算有法可依。但在会计实务工作中，因相关法规的考虑范围不同，说法不一致，也给会计人员的核算、台帐统计带来不少困惑。笔者试着从台帐登记及财务核算方面对高新技术企业财税制度的规定进行比较、探讨并提出相应的解决方法。一、高新技术企业研究开发费用核算范围探讨（一）文件引用文件一：国科发火〔2008〕362号《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（以下简称《高新认定》）中规定：企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。主要规定内容是：1.企业研究开发费用的核算，企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。2.企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，各项费用科目的归集范围：（1）人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。[1]文件二：财企〔2007〕194号《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（以下简称《财企意见》）中规定：企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、...