对现行会计要素改革的思考摘要：会计要素及其含义界定，是会计的一项基础工作。会计要素设计是否科学，要素体系是否健全，决定了会计报表及其所提供会计信息的量与质的水平。会计要素并不是一成不变的，它需要根据经济社会发展的实际需要进行不断地调整和完善。中国现行的会计要素已经不能很好地履行它的职能，甚至出现了一些相互矛盾的地方。建议保留现有的存量要素，即资产、负债和所有者权益。改革流量要素为收入、利得、费用和损失，并完善后续科目调整等相关工作。关键词：会计要素；会计等式；会计科目；财务报表：F230文献标志码：A：1673-291X（2014）34-0117-02会计要素是指会计确认、计量和报告的具体对象，是对企业经济交易的归类。会计要素及其含义界定，是会计的一项基础工作。在国际会计惯例中，会计要素一般被称为财务报表要素。由此可见，会计要素设计是否科学，要素体系是否健全，决定了会计报表及其所提供会计信息的量与质的水平。会计要素并不是一成不变的，它必须根据经济社会发展的实际需要进行不断地调整和完善。目前，中国会计实务依据的是2006年颁布的《企业会计准则》。《企业会计准则――基本准则》规定，中国现行会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。近年来，随着中国改革开放的不断深入和经济社会的快速发展，改革和结构调整不断深化，企业发展对会计实务的要求越来越高，现行的会计要素体系已经不能充分满足经济社会发展的实际需要。除此之外，现行会计要素与会计等式、会计报表之间也相互矛盾不统一。其中，三个存量要素（资产、负债、所有者权益）尚可，国际上大部分国家的会计要素体系中仍然保留了这三者。主要的矛盾关键是集中在三个流量要素上。具体体现在以几个下方面。一、会计要素与会计等式之间的矛盾根据《企业会计准则――基本准则》的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由此可见，无论是收入还是费用都具有一个重要的特征，那就是都是企业在日常活动中发生的。为了区别在日常活动中产生的收入和费用，“利得”和“损失”的概念被引入中国的会计准则。“利得”和“收入”都是企业经济利益的流入，“损失”和“费用”都是企业经济利益的流出，但是它们于企业的非日常活动。所以，“利润”应该由两部分组成，既包括日常活动带来的收益，也包括非日常活动带来的收益。用等式来表示，即“利润=（收入-费用）+（直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失）”。可是，会计等式的形式却是“收入-费用=利润”，这两者之间相互矛盾。当然，关于这个矛盾，一般会作如下解释：会计等式里的“收入”与会计要素“收入”的范围不同，我们可以把等式里的“收入”理解为一个广义的收入，它既包括了要素“收入”，还包括了“利得”。“费用”的解释同理。可是这个解释仍然容易让人混淆，要素与等式之间的矛盾依然存在。二、会计要素与会计科目之间的矛盾会计科目是对会计要素进行具体分类的结果，那么要素与科目应该是一脉相承、高度统一的。可是，中国现行会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，会计科目却分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类。前三类基本统一，成本类原本就隶属于资产类，但是由于成本核算的重要性等原因，把它单列一项。最让人混淆的是最后一类“损益类”，它干脆把“收入”、“费用”和“利润”三个要素相关的科目全部混在了一起，没有加以区分。不仅如此，“损益类”科目其实还包括了表示“直接计入当期损益的利得”和“直接计入当期损益的损失”的相关科目，如“营业外收入”、“营业外支出”等，因为它们都会对利润产生影响。这样的分类区别容易让会计人理不清头绪，更别提会计初学者。三、会计要素与报表之间的矛盾中国的利润表格式采用的是多步式，第一步计算出“营业利润”，第二步计算出“利润总额”，最后计算出“净利润”。营业利润主要表示日常活动对企业利润的贡献。利润总额...