基于价值链的战略管理会计研究①【摘要】战略管理会计诞生至今已经三十年，随着时代的变化，战略管理会计的研究热点也发生着改变。本文通过对国内外管理会计研究动态的评述，梳理出战略管理会计的研究热点，试图从价值链的视角对战略管理会计专题研究的成果进行整合，以价值链为纽带，构建以战略成本管理、战略经营决策与投资决策、战略业绩评价为主要内容的战略管理会计的框架体系。【关键词】战略管理会计价值链研究框架战略成本管理战略决策战略业绩评价【Abstract】Strategicmanagementaccountinghasbeenthreedecadessinceitsinception,thefocusofwhichchangesastimegoeson.Thepaperfirstlypointsoutthehottopicsofstrategicmanagementaccountingbyreviewingandstatisticallyanalyzingrelevantliteraturesfrominandabroad.Thenthepapertriedtointegratestrategicmanagementaccountingresearchresultsfromtheperspectiveofvaluechain.Viewingvaluechainasalink,theauthortriedtobuilduparesearchframeworkofstrategicmanagementaccounting,thecontentsofwhichincludestrategiccostmanagement,strategicbusinessandinvestmentdecisionsandstrategicperformanceevaluation.【KeyWords】strategicmanagementaccounting,valuechain,researchframework,strategiccostmanagement,strategicdecisions,strategicperformanceevaluation一、引言随着现代科学技术的迅速发展，全球性竞争的日益激烈，现代企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想。以怎样的视角研究战略管理会计才能更好地为管理决策服务；如何在战略管理会计框架内将战略管理会计的信息与方法相匹配；是否可以将战略管理会计专题研究的成果形成一个系统的研究框架。鉴于战略管理会计研究中存在的上述困惑，笔者将研究目标定为“基于价值链视角的战略管理会计研究”。本文将从价值链的视角，借鉴国内外战略管理会计研究的理论成果，整合有关战略管理会计专题研究的精华，构建适合于战略管理决策的战略管理会计研究框架。二、战略管理会计的研究动态述评（一）国外研究的动态发展战略管理会计兴起于20世纪80年代，最早由英国学者Simmonds(1981)提出，他将战略管理会计定义为“对企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析，用于建立和控制企业战略”。由此拉开了战略管理会计的研究帷幕，战略管理会计的定义和研究内容得到了学术界与实务界的广泛热议。Allen(1985)在Simmonds的基础上更强调战略决策的前瞻性，认为企业在较长时期内的价值、投资和现金流量是进行战略决策的基础。随着Porter(1980，1985)竞争地位模型的构建和“价值链”概念的提出，有关竞争对手、价值链要素等管理思想被逐渐引入战略管理会计领域，比较有代表性的是Bromwich、Govindarajan和Shank。Bromwich（1990）认为战略管理会计“收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”，研究重点放在竞争对手的分析上。Govindarajan和Shank（1992）利用战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析等一系列的分析方法，为企业的成本管理提供了战略上的透视和决策。在随后的几年中，“战略成本管理”成为了管理会计研究领域的热门话题，在Govindarajan和Shank（1992）的基础上，Tomkins和Carr(1996)建立了战略投资模型，指出成本动因分析是成本管理的催化剂，通过削减成本和价值链再造②实现成本控制。Cooper(1998)将其研究的作业成本法应用于企业战略，构筑以作业成本法为主导的战略成本管理。Kaplan和Norton(1996，2004)的研究则为战略管理会计提供了另外一种思路，指出战略和其经营战略的各个组成部分通过综合业绩管理流程与业绩指标相互联系，由此形成基于绩效的战略管理会计。同时，在90年代初，由于日本成本管理的成功实践，目标成本法和全面质量管理成为理论研究的热点。Cooper(1992)的研究指出：日本的汽车行业将目标成本法因素组合在一起，并将其从简单的削减成本的模型提升到利润计划的战略模型。全面质量管理由美国学者Feigenbaum(1961)初次提出后，被...