研发费用税前加计扣除政策实施过程中相关问题的探讨周红[摘要]我国从1996年就开始实施企业研发费用加计扣除政策，随着优惠政策的不断推出，这项优惠政策的适用范围在逐步扩大，可加计扣除研发费用的范围也渐次扩大，核算申报不断简化，降低了企业享受优惠政策的门槛，为进一步鼓励企业加大研发的投入，有效促进企业研发创新活动起到了重要的税收激励作用。该项优惠政策在不断完善过程中，落实到企业的实际工作中结合研发活动的认定、研发费用的准确归集、财务核算等方面还存在着的一些问题进行分析，提出相关对策。[关键词]研发费用；优惠政策；加计扣除[DOI]1013939/jcnkizgsc2019111311企业研发费用税前扣除税收优惠概况近期，财政部、国家税务总局、科技部的财税〔2018〕99号文提高了研究开发费用税前加计扣除比例：企业在研发活动开展过程中实际发生的研发费用，列支在当期损益的，按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日到2020年12月31日期间，按照实际发生额75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在这一期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。为加快推动创新创业发展动力升级，加大财税政策支持力度，相比财税〔2017〕34号可以发现，可享受税收优惠加计扣除比例75%的企业范围由科技型中小企业扩大至所有企业。99号文指出企业享受研发费用加计扣除的其他政策口径和要求按照财税〔2015〕119号、财税〔2015〕64号、国税局公告2015年97号等文件执行，这个“等”还包括了对97号公告部分条款进行了修改的国税局公告2017年第40号。企业为了提高核心竞争力，应该对研发费用加计扣除这一优惠政策深入认识和学习，在合规合法地为自身减负的同时提升技术水平，推动企业加速转型升级。2企业研发费用加计扣除政策实施中存在的问题21研发活动和研发项目的认定存在困难新的《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国税局公告2018年23号）明确了企业所得税优惠事项均采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理方式。因此企业在享受研发费用税前加计扣除的优惠政策时，应当在完成企业所得税年度汇算清缴之后，将证实其符合优惠事项规定条件的相关留存备查资料归集、整理完毕以备税务机关核查，企业应对资料的真实性与合法性负责，如果企业未能按照税务机关的要求提供相关资料，税务机关将依法追缴其已享受的优惠。当税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可请地市级以上科技行政主管部门出具鉴定意见。由此可见，留存备查资料成为企业自行判断是否符合优惠事项规定条件的直接依据，也是税务机关后续管理核查判定的重要依据，从而提高了对相关资料的全面归集、整理、保存的要求。从2016年度起研发费用税前加计扣除优惠政策的适用范围，采用负面清单方式，除不适用加计扣除的活动和行业外，其余研发活动均可以享受税前加计扣除优惠政策。财税〔2015〕119号文件规定的不适用加计扣除的研发活动有七项，不适用加计扣除的行业有七个。就研发而言，它的概念很难界定，它的含金量完全不同，在核心技术和能力的掌握方面也存在很大差距，因而对于基层税务机关相应的专业知识和技能提出了更高的要求。22企业对研发费用的准确核算和归集存在困难企业享受加计扣除政策的前提条件是要准确核算和归集研发费用。财税〔2015〕119号文将可加计扣除研发费用分为七类，扩大了研发费用的范围，2015年97号公告进行了明确，2017年40号公告又进行了部分条款的修改，均采用了正列举的方式，这种正列举式的分类使研发企业在研发费用的归集和实际账务处理上更加复杂，例如职工福利费在《企业会计准则》中是作为职工薪酬核算，应属于人员人工费用，而在2017年40号公告中未列入人员人工费用，而是列支于其他相关费用，并受其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%的限制。可加计扣除研发费用的范围不再强调“专门用于”，非专门从事研发活动的人员和非专门用于研发活动的仪器、设备、无形资产，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的费用按工时占比等客观合理的方法在研发费用和生产经营费用间进行分配，未分配的不得享受加计扣除。这种交叉费用的分配...