浅议MFCA核算应用程序及发展限制郭冉张红漫[摘要]近年来，保护环境成为我国经济发展进程中的焦点问题，也是企业义不容辞的社会责任。物质流成本会计（MFCA）能够起到提高资源利用率、控制成本等作用，可以有效解决企业所面临的废弃物的控制和处理问题。文章从概念、与传统成本计算的区别、优点、具体实施程序几方面进行分析，最后提出发展的限制和解决方案。[关键词]物质流成本会计；核算方法；发展限制doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.23.015[]F234[]A[]1673-0194（2018）23-0033-040前言中共十九大报告中指出的“绿水青山才是金山银山”体现了发展经济要以保护环境为前提的必要性。我国企业也应承担起社会责任，节能减排，降低碳排放，实现绿色发展。如何既能发展经济又能保护环境是企业面临的难题。物质流成本会计（MFCA）是区别于传统成本计算方法的一种新型成本计算方法。MFCA将一条生产线分为若干个物量中心，每个物量中心都会产生正产品和负产品，正产品是指能够进入下一物量中心并且能够产生经济价值进行再生产的产品，负产品是在生产过程中产生的不能继续用于生产的废物。通过分别计算正负产品的成本找到负产品率高的生产步骤，进而进行改良生产工艺、改善员工管理、对负产品进行废物处理等手段，可以起到提高生产效率、控制成本、提高资源利用率的效果，从而解决企业所面临的上述难题。1与传统成本计算方法的区别传统成本计算方法将有经济价值的产成品和废物的成本全部计算到产成品的成本中，只产生产成品。而MFCA将生产线所产生的废弃物作为负产品单独进行计算。图1是MFCA的实施流程图，可以清楚看出产生了正产品和负产品。传统成本计算方法将成本划分为直接人工、直接材料和制造费用，并将其全部归集到产成品的成本中。而MFCA将成本分为材料成本（MC）、能源成本（EC）、系统成本（SC）、废弃物处理成本（TC）四个部分，将其分别核算至正产品与负产品中，产成品的成本只保留了正产品成本的部分，单独将生产过程中废弃物的成本进行核算。2MFCA的优点2.1实现资源流转的可视化根据物质平衡的原则，物质在流转的过程中会进行转化，但不会凭空消失。利用这一原理，投入的成本等于产出的正产品和负产品之和。正产品是有实物形态的，可以计算其物质的质量，负产品可以通过正产品反推出，从而可以间接追踪资源的物质流转，实现资源流转的可视化。2.2提供资源损失成本信息MFCA将资源损失部分抽离出来成为负产品，通过计算每一物量中心正负产品成本分配率分别计算成本，并且单独进行会计核算，从而提供资源损失的成品信息。2.3提高经济同时承担社会责任通过控制成本可以提高企业的经济利润，也可以通过归集负产品，进行废弃物的收集和处理实现废弃物的循环利用，保护环境，进一步承担了社会责任，有利于企业的进一步发展。3MFCA的核算应用程序3.1合理设置物量中心以企业中需要进行改造的一条生产线为例，可以将生产线根据企业规模、工艺流程等标准划分为若干个物量中心，物量中心的数量應适当，过多会使成本计算的过程太过冗杂，降低成本计算效率，过少则不能充分发挥MFCA的优势，一般一条生产线划分为3～6个物量中心为佳。3.2对生产成本分类MFCA将成本分为材料成本、能源成本、系统成本、废弃物处理成本四个部分。将原材料和辅助材料归属于材料成本；将水电费、燃气费等归于能源成本；将厂房机器折旧费、人工工资等归于系统成本；将对产生的负产品进行归集、筛选再利用费用等归于废弃物处理成本。3.3确定各分类成本的金额为方便之后对成本的计算和分析，应制作物量中心成本金额表，进行对各分类成本的归集和金额的确定。具体表格如表1所示。3.4正负产品成本分配材料成本可以采用该物量中心或生产线的产品合格率为分配率进行分配。由于能源成本和系统成本贯穿于整个生产过程的始终，可以采用机器或人工工时等将能源成本、系统成本分配至每个物量中心，再根据每个物量中心的产品合格率进行分配。废弃物处理成本应按照每个物量中心的负产品占总负产品的比例分配至每个物量中心的负产品中。按照所计算的分配率进行成本的分配，分别算出每个物量中心正负产品的材料成本、能源成本...