我国现行个人所得税的收入再分配效应研究胡显莉王安喜陈立摘要：利用CFPS2018数据，模拟测算了我国2018年个人所得税改革前后新旧税制下个人所得税的收入再分配效应，研究发现综合课税制有利于增强个人所得税的收入再分配效应，但综合所得应纳税所得额税率过低导致税率结构效应为负，个人所得税的平均税率较低虽然减税效果明显但限制了个人所得税的收入再分配效应。税收政策受经济环境的影响，针对目前国内外政府以减税作为推动经济增长的主流财政措施，提出个人所得税改革应遵循收入中性原则，在保证国家税收收入的前提下，通过系列举措对高中低收入纳税人的税负进行调整以及加强征管来实现既不提高平均税率又能够促进公平的目标。关键词：个人所得税;再分配效应;MT指数;P指数[]D922.222[]1673-0186（2020）011-0104-015[]A[DOI编码]10.19631/j.cnki.css.2020.011.009改革开放以来，随着我国经济的发展，居民收入水平大幅提升，但同时收入分配差距也不断扩大。据国家统计局2003—2016年的数据，我国基尼系数自2000年以来，持续超过了国际警戒线0.4，处于较高水平。然而作为重要收入分配工具的税收政策发挥的作用却较为有限，我国个人所得税的种种缺陷使其公平效应的发挥差强人意，改革个人所得税，强化其收入再分配效应的呼声此起彼伏。同时，当前世界经济形势的相对低迷使以减税来促进经济增长成为当前国际主流的财政政策趋势。面对世界各国政策的变化，中国在经济新常态的背景下，配合深化供给侧结构性改革，着力实行减税降费的财政税收政策。在国内税制改革深化的要求和国际上财税改革浪潮的冲击下，在经历了最近的2006年、2008年、2011年的个人所得税改革后，2019年1月起，我国实施了新一轮的个人所得税改革。这次改革与以往的改革不同，明确了以“综合与分类相结合”为改革目标。首先将分类课税模式改为分类综合课税模式，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得合并为综合所得，其次新增了专项附加扣除项目，提高了免征額，并调整了综合所得和经营所得的税率级次。个人所得税的收入再分配效应主要由个人所得税的税基、税率结构设计、费用扣除和税制模式等多种因素决定，此次改革势必对个人所得税的收入再分配效应产生影响。一、文献综述个人所得税作为当代最重要的税种之一，常常与收入再分配和公平联系在一起，大量的文献对个人所得税的收入再分配效应进行了研究。在研究方法上，许多研究是基于各类收入不平等指数展开的，但是，更为常用的个人所得税再分配效应指标是Musgrave等提出的MT指数，其衡量的是个人所得税所带来的基尼系数的改变。Kakwani建立了衡量个人所得税累进性的Kakwani累进指数，即P指数，并将MT指数分解为纵向公平和横向公平两个部分[1]。对于个人所得税的收入再分配效应的测量与分析，王亚芬认为2002年之后个税在调节收入分配方面发挥了充分的作用[2]。杨斌教授认为我国个人所得税的再分配效应水平有限，由于我国的个人所得税制度受制度本身的缺陷及灰色收入等多种客观因素限制，无法从根本上解决社会收入分配差距的问题，更多地依靠完善基本公共服务均等化[3]。而李宇等、徐建炜等、柯青等认为我国个人所得税对收入再分配效应具有逆向作用[4-6]。针对2018年个人所得税改革对收入再分配效应的影响，王钰等按2018年个人所得税改革涉及的项目分类进行了测算，证实此次改革实际恶化了居民间的收入分配状况[7]。王晓佳等也将CFPS2016数据分为个人组与家庭组，模拟分析了引入专项附加扣除对个人所得税收入再分配效应的影响，利用实证分析阐明了此次改革中引入的专项附加扣除整体上削弱了个人所得税的再分配效应[8]。万莹等利用CFPS2014数据将家庭按收入高低分组并分别微观模拟了我国个人所得税4种不同税制下对收入再分配效应的独立作用[9]。李文认为此次的个人所得税改革是效率优先的，虽然有少数兼顾公平的措施，但平均税率的大幅降低使得效率提高明显，却使税制的再分配能力下降[1]。费茂清等认为新一轮个税改革弱化了个税的再分配效应，这是由于免征额的提高在增进个税累进性的同时减弱了个税的平均税率。但是，免征额的提高和专项附加扣除的引入强...