网络首发时间：2014-04-2815:04审计与经济研究2014,03（29）,50-59终极控制人、事务所变更与审计质量来自中国上市公司的经验证据毛丽娟陶蕾上海大学管理学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：基于终极产权论和委托代理理论，从审计需求视角探讨审计质量的影响因素。以我国2006—2010年A股上市公司作为研究样本，追溯至上市公司的终极控制人，结合事务所变更的动态变量，研宄终极控制人及其性质对会计师事务所选择的影响。实证发现，我国上市公司终极控制人及其性质的变更均会导致会计师事务所的变更，并II当终极控制人性质由非国家控制人变更为国家控制人时，企业对会计师事务所的选择会倾向于由高质量所变更为低质量所。研宂结果表明，终极控制人及其性质是影响我国上市公司审计质量的重要因素之一。关键词：终极控制人;事务所变更;审计质量;审计供给;审计需求;审计功能;审计市场;审计师选择;作者简介：毛丽娟（1978—），女，广西桂林人，上海大学管理学院讲师，博士,从事会计理论和审计研宄；作者简介：陶蕾（1988—），女，江苏南京人，上海大学管理学院硕士研究生，从事财务会计和审计研究。收稿日期：2013-05-10---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---UltimateController,AuditorSwitchandAuditQuality:EvidencefromChina'sListedCompaniesMAOLijuanTAOLeiSchoolofManagement，ShanghaiUniversity;Abstract：Thispaperexploresthedeterminantsofauditqualityfromtheperspectiveofauditdemandbasedontheultimateownershiptheoryandtheprincipal-agenttheory.Wechoose八-sharelistedcompanies’datafrom2006to2010todiscusstheconnectionbetweenultimatecontrollersandtheselectedauditfirms.Theevidenceindicatesthatfirstly，companiesswitchultimatecontrollersmuchmorefrequentlythanswitchtheirauditfirms.Secondly,thechangeofultimatecontrollers’characterwillalsocausetheaccountingfirms’switch.Thirdly,whentheultimatecontrollersarechangedfromnon-statecontrollertostatecontroller,theauditqualitywillbereduced.Thefindingsreflecttheultimateownershipisoneofthemaindeterminantsoftheauditqualityoflistedcompanies.Keyword：ultimatecontroller;auditorchange;auditquality;auditsupply;auditdemand;auditfunction;auditmarket;auditorschoice;Received：2013-05-10一、引言审计质量受审计供给和审计需求的共同影响，高质量审计供给与审计需求的结合是有效发挥审计作用、促进证券市场健康发展、实现资源有效配置的重要前提。从审计供给上看，多年来通过政府政策引导、行业规范以及事务所脱钩改制、事务所合并等举措，我国审计市场已经具备了提供高质量审计服务的能力。表1列示了2006—2010年我国选择高质量事务所提供审计服务的上市公司数量。从审计需求上看，如果以事务所规模和声誉作为审计质量的衡量指标，我国资本市场对高质量审计的需求虽有提高，但仍存在进一步提升的空间。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---由于审计供给在一定程度上受审计需求的影响，而审计需求在微观层面上体现丫上市公司对其主审事务所的选择，因此谁拥有事务所的实质选择权，其进行选择的动机、目的、控制手段以及影响结果是什么，将直接决定审计市场需求的整体质量。我国在从计划经济向市场经济体制转轨的过程中，资木市场独特的股票发行审核制度和企业改制方式造就了企业大股东的绝对控股地位，上市公司呈现出股权高度集屮、国有股“一股独大”等特征。同时，企业通过资产剥离的上市方式,形成了大量未上市的集团公司，这些集团公司与上市公司之间形成了金字塔结构的企业组织形式U1:终极控制人占据着金字塔顶端，通过一条或多条控制链对上市公司实施实际控制。己有经验证据表明，终极控制人对企业的经营、财务决策均具有实质性的控制权［2-6］。那么，作为企业经营的实质控制者，终极控制人对公司的审计师选择是否同样具有决定权，进而影响到审计市场整体的需求质量？同时，作为一...