农业公司存货管理思考陈冠宇罗晓红[提要]存货流动性较大，难以管理，因此管理得当的存货对于企业经营事半功倍。由于本期成本费用有很大一部分是由存货成本构成，而存货成本又是由存货计价方法构成，因此可以说，企业资产和利润直接受存货管理的影响。因此，研究存货管理方法成为一个热门的课题。关键词：农业公司;存货管理;财务绩效：F27文献标识码：A收录日期：2019年2月20日一、农业公司存货概述农业反映一个国家的基本实力，只有在农业发展良好的前提下，其他产业才能保持发展。存货占农业综合企業资产的份额很大，是企业非常重要的资产。存货的比例将根据行业而有所不同。一般情况下，存货约占总资产的20%，占流动资产的40%～60%。对于农业公司来说，这两个比例只高不低。因此，选择存货评估方法对农业企业至关重要。（一）国外研究回顾及分析。国外存货评估方法大致分为两类：1、第一类研究主要针对市场。Biddle和Lindahl（1982）发现，当他们进一步分析使用LIFO方法产生的异常回报率时，异常收益率与税收节省量和虚拟利润变化量正相关。Abdel-Khalik（1985），从合同成本的角度来看，存货评估方法的变化对公司经理薪酬产生影响，这解释了即使在高通胀时期，FIFO方法仍然与LIFO方法共存。他的研究证明：（1）使用LIFO方法并未对因盈利能力而获得业绩补偿的管理人员造成不利影响;（2）遵循FIFO方法并由管理人员控制的企业比其他类型的公司更有可能采用基于利润的绩效薪酬计划。2、第二类研究主要针对企业。Hagerman和Zmijewski（1989）首先研究了先进先出法和后进先出法之间的选择，并验证了管理者的补偿合同假设和政治成本假设。Lee和Hsieh（1992）使用FIFO或LIFO方法连续七年选择样本，并将规模和行业视为代表生产和投资机会的变量。（二）国内研究现状及分析。左刚（2000）从存货评估方法选择对业绩的影响出发，提出后进先出法是中国存货定价的理想方法。建议当公司不考虑税收优惠时，有补偿计划且濒临债务违约的公司将选择FIFO方法;面临更大政治成本的公司（通常是大公司）将选择LIFO方法作为首选。二、农业公司存货计价方法分析（一）存货计价方法。存货估价方法是指计算和确定已发行存货的价值的方法。在日常工作中，可以使用实际成本方法或计划成本方法计算存货定价。“企业会计准则第1号-存货”第14条规定具体有以下四种方法：1、先进先出法。就是基于这样一个前提，即首先购买的存货应该在实际物流转移假设的前提下发布。2、加权平均法。就是指总购买数量加上月初的存货量作为权重，并删除本月的总购买成本加上月初的存货成本。计算存货的加权单位成本，根据该成本计算存货成本和月末存货成本的计算方法。由于该方法通常只记录存货发出的数量而不记录金额，因此不利于存货成本的日常管理和控制。3、个别计价法。就是具体识别方法和批量实际方法，是基于存货的特定项目的实际物流转移与成本流量一致的假设。根据各种存货，确定每个批发和最终存货的采购批次或生产批次，在购买或生产时确定的单位成本用作计算每个批发和结束存货的成本的方法。4、后进先出法和移动平均法。新的“企业会计准则”明确消除了旧标准中可采用的移动平均法和后进先出法。因此，虽然这两种方法各有利弊，但未来不适合企业使用。采用这两种方法的公司应考虑变更，并将选项范围缩小到先进先出法、加权平均法和个别估值法。并根据当前的经济环境，选择适当的发行股票的方法。（二）农业公司对于发出存货计价方法选择时应考虑的因素1、存货的特点及其管理要求。在“企业会计准则第1号-存货”中，个别评估方法通常用于不能互相替换的存货和为特定项目的生产而存储的存货。如果不属于个别估值方法的范围，此时必须在先进先出法和加权平均法之间作出选择。2、存货估价方法对农业公司管理和绩效评估的影响。不同的存货定价方法会导致不同的净收入，影响农业公司经理的经营业绩，并影响基于净收入的各种奖励和奖励。同时，在比较不同农业公司的业绩时，存货评估方法的差异也会影响绩效评估的正确性。3、会计制度与税法的关规定。准则规定一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意改变。（三）农...